Kansainvälinen palkka- ja eläkeverotus

Yleisesti verovelvollinen

Yleisesti verovelvollinen on velvollinen maksamaan kaikista tuloistaan veroa Suomeen, ellei verosopimus tai kuuden kuukauden sääntö estä verotusta Suomessa. Henkilö on Suomessa yleisesti verovelvollinen, jos hänellä on Suomessa varsinainen asunto ja koti tai hän jatkuvasti oleskelee Suomessa yli kuuden kuukauden ajan. Tilapäinen poissaolo ei estä pitämästä oleskelua jatkuvana.

Ulkomailla asuva Suomen kansalainen on Suomessa yleisesti verovelvollinen vielä muuttovuoden ja kolme seuraavaa vuotta, ellei hän osoita olennaisten siteiden Suomeen katkenneen (ns. kolmen vuoden sääntö).

Palkkatulo ulkomailta

Yleisesti verovelvollisen saama ulkomailla ansaittu palkka ei ole Suomessa veronalaista tuloa, jos työntekijän oleskelu kestää ulkomailla vähintään kuusi kuukautta ja verosopimuksen mukaan työntekovaltiolla on verotusoikeus palkkaan (6 kk sääntö). Myös verosopimus voi estää palkan verottamisen Suomessa, jos työntekovaltiota pidetään maiden välisen verosopimuksen mukaan henkilön asuinvaltiona.

Palkasta maksetaan veroa yleensä siihen maahan, jossa työ tehdään. Jos verosopimus estää työskentelyvaltiota verottamasta palkkaa, verotetaan se Suomessa eikä 6 kuukauden sääntö sovellu. Työntekovaltio ei voi verosopimusten mukaan verottaa palkkaa, jos kaikki seuraavat edellytykset täyttyvät:

1. Työntekijä oleskelee työntekovaltiossa enintään 183 päivää verosopimuksessa määriteltynä ajanjaksona*.
2. Palkan maksava työnantaja ei asu työntekovaltiossa.
3. Palkka ei rasita työnantajan työskentelyvaltiossa olevaa kiinteää toimipaikkaa.

*) Ajanjakso on 12 peräkkäistä kuukautta tai seuraavien valtioiden osalta kalenterivuosi: Belgia, Bosnia-Hertsegovina, Egypti, Espanja, Filippiinit, Italia, Japani, Korean tasavalta, Kreikka, Kroatia, Luxemburg, Malesia, Marokko, Montenegro, Portugali, Ranska, Saksa, Sambia, Serbia, Sveitsi, Tansania, Turkki, Unkari. Uudessa-Seelannissa aika lasketaan ajanjaksolta 1.4. - 31.3.

Suomalaisen julkisyhteisön ja Finpro ry:n maksama palkka sekä suomalaisessa vesi- tai ilma-aluksessa tehdystä työstä maksettu palkka verotetaan pääsääntöisesti Suomessa.

Jos palkkaa on verotettu sekä Suomessa että työskentelyvaltiossa, Suomi poistaa kaksinkertaisen verotuksen.

Sosiaaliturva ulkomaantyöskentelyn aikana

Suomalaisen työnantajan on maksettava ns. vakuutuspalkan perusteella työnantajan sotu-maksu, ja työntekijän on maksettava sairaanhoitomaksu ja päivärahamaksu, jos työntekijä kuuluu Suomen sosiaaliturvan piiriin ulkomaankomennuksen aikana.

Rajoitetusti verovelvollisen lähdevero

Jos henkilö ei ole yleisesti verovelvollinen, hän on rajoitetusti verovelvollinen. Rajoitetusti verovelvollinen maksaa Suomeen veroa vain niistä tuloista, jotka ovat tuloverolain 10 §:n mukaan Suomesta saatuja ja joiden verotusta Suomessa ei estä henkilön asuinvaltion ja Suomen välinen verosopimus. Rajoitetusti verovelvollinen maksaa lähdeveroa seuraavista tuloista. Lähdevero on lopullinen vero.

Lähdeveron suuruus on (ellei verosopimuksessa ole määrätty alempaa veroa)

• Palkasta, josta on ensin vähennetty 510 e/kk tai 17 e/vrk: 35 %*)
• Osingosta, korosta ja rojaltista: 30 %**)
• Taiteilijalle ja urheilijalle maksetusta palkkiosta: 15 % ***)
   
  *) ETA-alueella asuva voi vaatia Suomessa progressiivista verotusta 35 % lähdeveron sijaan, jos hänen Suomesta saamansa puhdas ansiotulo on vähintään 75 % hänen ao. vuoden puhtaasta ansiotulostaan.
  **) Verosopimuksissa on tavallisesti sovittu lähdeveroksi 0 - 15 %.
  ***) Vaatimuksesta voidaan vähentää välittömät kulut.

Rajoitetusti verovelvollisen saamista pankkitalletusten koroista ei makseta Suomeen lähdeveroa.

Euroopan talousalueella (lukuun ottamatta Liechtensteinia) asuva rajoitetusti verovelvollinen luonnollinen henkilö voi vaatia, että Suomesta saatu osinko verotetaan Suomessa vastaavalla tavalla kuin yleisesti verovelvollisella edellyttäen, että hän ei tosiasiallisesti saa Suomen perimää lähdeveroa kokonaan hyvitettyä asuinvaltiossaan.

Muista Suomessa veronalaisista pääomatuloista, esimerkiksi vuokratulosta, rajoitetusti verovelvollista verotetaan samalla tavalla kuin Suomessakin asuvia. Vuodesta 2010 alkaen myös puun myyntitulon verotukseen on sovellettu normaalia verotusta, ei lähdeverotusta. 

Ulkomailla asuvan eläke Suomesta

Ulkomaille muuttava eläkeläinen maksaa yleensä muuton jälkeenkin eläkkeestä veroa Suomeen. Eläkkeestä maksetaan veroa pääsääntöisesti saman verran kuin Suomessa asuttaessa. Sairaanhoitomaksua ei määrätä ETA/Sveitsi-alueen ulkopuolella asuvalle.

Sen jälkeen kun muuttajasta on tullut rajoitetusti verovelvollinen, kunnallisveroa vastaava vero lasketaan keskimääräisen kunnallisveroprosentin mukaan. Rajoitetusti verovelvollinen ei maksa kirkollisveroa. 

Suomen oikeutta verottaa ulkomailla asuvalle maksettavaa eläkettä on rajoitettu joissain verosopimuksissa. Esimerkiksi Espanjassa asuvalle maksetusta yksityissektorin eläkkeestä ei makseta veroa Suomeen lukuun ottamatta sairaanhoitomaksua.

Suomessa asuvan eläke ulkomailta

Ulkomailta maksettavan eläkkeen verotukseen Suomessa vaikuttaa, mitä maiden välisessä verosopimuksessa on sovittu. Yleensä eläke verotetaan maksajavaltiossa.

Ulkomailta saatu eläke vaikuttaa aina Suomesta maksettavan eläkkeen verotukseen, koska se otetaan huomioon tulojen kokonaismäärässä. Jos verosopimuksessa on sovittu, että kaksinkertainen verotus poistetaan Suomessa hyvitysmenetelmällä, ulkomaan eläkkeestä voi joutua maksamaan lisää veroa Suomeen, jos maksajavaltion verotus on kevyempää.

Sairaanhoitomaksu peritään myös ulkomailta saadusta eläkkeestä, jos eläkkeitä tai muuta ansiotuloa maksetaan myös Suomesta.

(Teksti päivitetty 22.12.2011, kuva: FutureImageBank)