Arvonlisäverokannat muuttuivat 1.7.2010. Yleinen arvonlisäverokanta nousee 22 %:sta 23 %:iin. Myös 12 %:n ja 8 %:n alennetut verokannat nousevat yhdellä prosenttiyksiköllä 13 %:iin ja 9 %:iin.
Alennettua 13 %:n verokantaa sovelletaan elintarvikkeisiin, rehuihin ja ravintola- ja ateriapalveluihin. Ravintola- ja ateriapalveluiden verokanta laskee siten 22 %:sta 13 %:iin 1.7.2010. Alkoholin ja tupakkavalmisteiden myyntiin ja tarjoiluun sovelletaan kuitenkin jatkossakin yleistä verokantaa. Yleistä verokantaa sovelletaan myös palautuskelpoisiin pakkauksiin ja kuljetustarvikkeisiin.
Alennettua 9 %:n verokantaa sovelletaan mm.
• henkilökuljetukseen
• majoituspalveluihin
• liikuntapalveluihin
• kulttuuri- ja viihdetilaisuuksien pääsymaksuihin
• lääkkeisiin
• kirjoihin
• taide-esineiden myyntiin tietyissä tilanteissa
• parturi- ja kampaamopalveluihin (v. 2007- 2010)
• pieniin korjauspalveluihin, jotka kohdistuvat polkupyöriin, kenkiin, nahkatavaroihin, vaatteisiin ja liinavaatteisiin, mukaan lukien vaatteiden ja liinavaatteiden muutostyöt (v. 2007 - 2010)
Yleensä verokannan ratkaisee toimitushetki
Uusia arvonlisäveroprosentteja sovelletaan sellaisiin myynteihin, joissa tavara on toimitettu tai palvelu on suoritettu 1.7.2010 tai sen jälkeen. Sillä, milloin tilaus tai sopimus kaupasta on tehty, ei ole merkitystä arvonlisäveroprosentin kannalta.
Sovellettavaan arvonlisäveroprosenttiin ei vaikuta myöskään se, milloin lasku kirjoitetaan. Jos tavara on toimitettu tai palvelu on suoritettu ennen 1.7.2010, sovelletaan vanhaa arvonlisäveroprosenttia, vaikka lasku kirjoitettaisiin 1.7.2010 tai sen jälkeen.
Esimerkki: Yritys on toimittanut myymänsä laitteen asiakkaalle 28.6.2010. Lasku lähetetään 5.7.2010. Myyntiin sovelletaan 22 %:n verokanta, koska myyty laite on toimitettu asiakkaalle ennen 1.7.2010.
Myöskään sillä, milloin asiakas maksaa laskun, ei ole vaikutusta sovellettavaan arvonlisäveroprosenttiin.
Esimerkki: Yritys on toimittanut myymänsä laitteen asiakkaalle 28.6.2010. Lasku lähetetään samana päivänä. Laskun eräpäivä on 12.7.2010. Maksu tulee myyjän pankkitilille 13.7.2010. Myyntiin sovelletaan 22 %:n verokanta, koska myyty laite on toimitettu asiakkaalle ennen 1.7.2010.
Jos kyseessä on kuitenkin ennakkomaksu, arvonlisäveroprosentti määräytyy sen mukaan, milloin ennakkomaksu on kertynyt myyjälle.
Tavaran myynti
Tavaran myyntiin sovelletaan uutta verokantaa, jos tavara on toimitettu 1.7.2010 tai sen jälkeen. Tavaran toimittamisella tarkoitetaan tavaran luovuttamista ostajan hallintaan.
Jos myyjä lähettää tavaran ostajalle ja kuljetus tapahtuu myyjän vastuulla, toimitus tapahtuu vasta, kun ostaja tosiasiallisesti vastaanottaa tavaran. Jos kuljetus tapahtuu ostajan vastuulla, tavara katsotaan toimitetuksi jo kuljetuksen alkaessa.
Myös osamaksukaupassa toimitushetki määrää sovellettavan arvonlisäveroprosentin koko kauppahinnan osalta. Jos tavara on toimitettu ennen 1.7.2010, sovelletaan vanhaa arvonlisäveroprosenttia myös niihin osamaksueriin, jotka maksetaan 1.7.2010 jälkeen.
Palvelun myynti
Myytyyn palveluun sovelletaan uutta verokantaa, jos palvelu on suoritettu 1.7.2010 tai sen jälkeen.
Kun kyse on kertaluonteisesta palvelusta, palvelun suorittamisella tarkoitetaan, että palvelu on saatettu loppuun ja se on tosiasiallisesti asiakkaan käytettävissä. Jos palvelu on kesken verokannan muuttuessa kesä-heinäkuun vaihteessa, palvelun myyntiin sovelletaan uutta verokantaa.
Esimerkki: Asiakas on vie kengät suutariin korjattaviksi 29.6.2010. Suutari korjaa kengät 30.6.2010. Asiakas noutaa kengät 1.7.2010. Myyntiin sovelletaan 9 %:n verokantaa, koska korjatut kengät luovutetaan asiakkaalle heinäkuussa.
Jatkuvaluonteisissa palveluissa palvelu katsotaan suoritetuksi kunkin palveluun liittyvän tilitysjakson päättyessä. Jatkuvaluonteisena palveluna pidetään myyntiä, jossa vastike määräytyy ajan kulumisen perusteella. Tällainen palvelu on esimerkiksi vuokrauspalvelu. Jatkuvaluonteisissa palveluissa tilitysjakson päättymispäivä ratkaisee arvonlisäveroprosentin suuruuden koko tilitysjaksolta.
Esimerkki: Koneesta on tehty kolmen vuoden vuokrasopimus. Vuokranmaksukausi on kaksi kuukautta. Vuokrauspalvelu ajalta 1.6. – 31.7.2010 katsotaan suoritetuksi 31.7.2010. Sovellettava verokanta on 23 %.
Jos vuokra kuitenkin maksetaan ennen heinäkuun loppua, kyse on ennakkomaksusta. Tällöin arvonlisäveroprosentti määräytyy sen mukaan, onko ennakkomaksu kertynyt myyjälle ennen 1.7.2010.
Urakkaluonteisissa palveluissa, esimerkiksi rakentamispalveluissa, palvelu on suoritettu, kun ostaja on ottanut palvelun vastaan. Jos asiakas urakkasopimuksen mukaan hyväksyy urakan vastaanotetuksi vastaanottotarkastuksen jälkeen, palvelu on luovutettu vasta kun vastaanottotarkastus on tehty ja asiakas on hyväksynyt urakan. Jos asiakas maksaa urakan sen jälkeen, kun urakka on vastaanottotarkastuksen jälkeen hyväksytty, sovelletaan sitä veroprosenttia, joka on voimassa silloin, kun urakan hyväksyminen tapahtuu.
Myös esimerkiksi lakimiehen toimeksianto voi muodostaa yhden palvelukokonaisuuden, joka katsotaan suoritetuksi vasta, kun sovittu toimeksianto on suoritettu kokonaisuudessaan.
Esimerkki: Lakimiehellä on kesäkuun alussa asiakasyrityksen talouspäällikön kanssa tapaaminen, jossa sovitaan, että lakimies laatii vastineen yrityksen saamaan alustavaan verotarkastuskertomukseen. Lakimies luovuttaa vastineen asiakkaalle 5.7.2010. Toimeksiannosta lähetetään lasku 12.7.2010. Myös ne työtunnit, jotka on tehty kesäkuun aikana, laskutetaan 23 %:n verolla, koska toimeksianto muodostaa yhden kokonaisuuden, joka on luovutettu asiakkaalle 5.7.2010.
Urakkaluonteisissa palveluissa asiakas maksaa usein ennakkomaksuja ennen urakan valmistumista. Ennakkomaksun veroprosentin kannalta ratkaisevaa ei ole toimitushetki vaan se, milloin ennakkomaksu on kertynyt myyjälle.
Ennakkomaksuissa maksun kertymispäivä määrää arvonlisäveroprosentin
Ennakkomaksun verokanta määräytyy sen mukaan, milloin ennakkomaksu kertyy myyjälle.
Jotta kyse olisi ennakkomaksusta, maksun on tapahduttava ennen kuin myyty tavara on toimitettu tai palvelu on suoritettu. Jos maksu tapahtuu vasta sen jälkeen, kun tavara on toimitettu tai palvelu on suoritettu, kyse ei ole ennakkomaksusta. Tällöin verokanta määräytyy tavaran toimitushetken tai palvelun suoritushetken mukaan.
Esimerkki: Yritys myy verkkokaupassa urheiluvälineitä kuluttajille. Asiakas maksaa tilaamansa tuotteet tilauksen yhteydessä verkkopankissa 29.6.2010. Yritys postittaa asiakkaan tilaamat tuotteet 30.6.2010. Asiakas noutaa paketin postitoimipaikasta 2.7.2010. Myyntiin sovelletaan 22 %:n verokantaa, koska myyntihinta on maksettu ennen tilauksen toimitusta eli kyse on ennakkomaksusta ja ennakkomaksu on kertynyt myyjälle ennen 1.7.2010.
Esimerkki: Lomamökki vuokrataan majoitustoiminnan harjoittajalta viikkovuokralla ajalle 27.6. – 4.7.2010. Asiakas maksaa koko vuokran etukäteen 9.6.2010.
Kyse on ennakkomaksusta, joka on kertynyt myyjälle ennen 1.7.2010, joten sovellettava verokanta on 8 %. Jos asiakas maksaisi vuokran vasta loman jälkeen, majoituspalvelu katsottaisiin suoritetuksi 4.7.2010 ja sovellettava verokanta olisi 9 %.
Sillä, milloin lasku ennakkomaksusta lähetetään tai mikä ennakkomaksun eräpäiväksi laskuun on merkitty, ei ole vaikutusta sovellettavaan arvonlisäveroprosenttiin. Ratkaisevaa on, milloin ennakkomaksu kertyy myyjälle. Niihin ennakkomaksuihin, jotka kertyvät myyjälle viimeistään 30.6.2010, sovelletaan vanhoja arvonlisäveroprosentteja. Niihin ennakkomaksuihin, jotka kertyvät 1.7.2010 tai sen jälkeen sovelletaan uusia arvonlisäveroprosentteja.
Esimerkki: Yritys laskuttaa asiakkaan tilaamasta laitteesta ennakkomaksun. Laskuun on merkitty eräpäiväksi 28.6.2010. Ennakkomaksu saapuu myyjän pankkitilille vasta 2.7.2010. Laitteen toimitus tapahtuu elokuussa. Ennakkomaksuun sovelletaan 23 %:n verokantaa, koska ennakkomaksu kertyy myyjälle vasta heinäkuussa.
Alennuksiin ja luottotappioihin sovelletaan toimitushetken verokantaa
Annettuihin alennuksiin, luottotappioihin ja muihin oikaisueriin sovelletaan sitä arvonlisäveroprosenttia, joka oli voimassa silloin, kun tavara toimitettiin tai palvelu suoritettiin.
Esimerkki: Asiakkaalle on toimitettu toukokuussa 2010 erä tuotteita, joista osa on havaittu heinäkuussa virheellisiksi. Myyjä kirjoittaa virheellisistä tuotteista asiakkaalle hyvityslaskun elokuussa. Hyvityslaskuun sovelletaan 22 %:n verokantaa, koska verokanta oli tuotteita toimitettaessa 22 %.
Mahdollisesti maksetuilla ennakkomaksuilla ei ole vaikutusta oikaisuerien arvonlisäveroprosenttiin. Jos tavara on toimitettu tai palvelu on suoritettu 1.7.2010 tai jälkeen, oikaisuerään sovelletaan uutta arvonlisäveroprosenttia, vaikka myyjä olisi saanut kauppahinnasta ennakkomaksun ennen 1.7.2010 ja soveltanut siihen vanhaa arvonlisäveroprosenttia.
Verohallinnon ohjeen mukaan jälkikäteen maksettavat vuosi- tai muut kausialennukset ja vastaavat erät, jotka kohdistuvat sekä ennen 1.7.2010 että sen jälkeen toimitettuihin tavaroihin ja palveluihin, voidaan jakaa eri verokannan alaisiin osiin ajan kulumisen mukaisessa suhteessa. Esimerkiksi koko vuodelle 2010 kohdistuvista yleisen verokannan alaisista myynneistä annetuista vuosialennuksista 50 % voidaan Verohallinnon ohjeen mukaan katsoa kohdistuvan 22 %:n verokannan alaisiin myynteihin ja 50 % 23 %:n alaisiin myynteihin.
Myyjällä on kuitenkin oikeus osoittaa todellisten toimitusajankohtien perusteella, että alennukset kohdistuvat eri verokannan alaisiin myynteihin muussa suhteessa, ja jakaa vuosialennus eri verokannan alaisiin osiin tässä suhteessa.
Myyntisaamisesta syntyvän luottotappion arvonlisäveroprosentti määräytyy sen mukaan, milloin myyty tavara on toimitettu tai palvelu on suoritettu. Jos tavara on toimitettu tai palvelu on suoritettu ennen 1.7.2010, sovelletaan vanhaa arvonlisäveroprosenttia siitä riippumatta, milloin luottotappio kirjataan. Myös aiemmin luottotappioksi kirjatusta myyntisaamisesta kertyneeseen määrään on sovellettava vanhaa arvonlisäveroprosenttia, jos tavara on toimitettu tai palvelu on suoritettu ennen 1.7.2010.
Yhteisöhankinnassa kohdistamiskuukausi ratkaisee verokannan
Tavaran yhteisöhankintaan sovelletaan uutta verokantaa silloin, kun yhteisöhankinta kohdistetaan heinäkuulle 2010 tai myöhemmälle kuukaudelle. Yhteisöhankinta kohdistetaan sitä kuukautta seuraavalle kuukaudelle, jonka aikana yhteisöhankinta on tehty eli ostettu tavara on vastaanotettu. Jos vastaanotetusta tavarasta on kuitenkin saatu lasku vastaanottokuukautena, hankinta kohdistetaan vastaanottokuukaudelle.
Esimerkki: Saksasta ostettu laite toimitetaan yritykselle kesäkuussa 2010. Lasku tulee vasta elokuussa. Yhteisöhankinta kohdistetaan heinäkuulle 2010. Yhteisöhankintaan sovelletaan 23 %:n verokantaa.
Esimerkki: Tanskasta ostettu laite toimitetaan yritykselle kesäkuussa 2010. Myös lasku tulee kesäkuussa 2010. Yhteisöhankinta kohdistetaan kesäkuulle 2010. Yhteisöhankintaan sovelletaan 22 %:n verokantaa.
Yhteisöhankinnasta maksetulla ennakkomaksulla ei ole vaikutusta sovellettavaan arvonlisäveroprosenttiin.
Yhteisöhankinnan oikaisuerään sovelletaan sitä arvonlisäveroprosenttia, joka oli voimassa sinä kuukautena, jolle yhteisöhankinta oli kohdistettava.
Esimerkki: Kesäkuussa 2010 toimitetusta ja laskutetusta yhteisöhankinnasta saadaan hyvityslasku joulukuussa 2010. Hyvityslaskuun sovelletaan kesäkuussa 2010 voimassa ollutta arvonlisäveroprosenttia.
Lue myös: Verohallinto: Usein kysyttyjä kysymyksiä arvonlisäverokantojen muutoksesta
Lue myös: Arvolisävero kiristyy - Tarkkana saumakohdan laskuissa