Veroilmoitus ja ulkomaan työtulot

Ulkomaan työtulon verotukseen vaikuttavat verosopimukset Suomen ja sopimusmaiden välillä sekä tuloverolain kuuden kuukauden sääntö.

Ulkomaan työskentelystä yksityiseltä sektorilta saatu palkkatulo voi olla Suomessa kokonaan verotonta tai kokonaan verollista. Mikäli henkilö kuuluu Suomen sosiaaliturvaan ulkomaankomennuksen ajan, ulkomaan työskentelystä maksetun palkan tai ns. vakuutuspalkan perusteella joudutaan kuitenkin maksamaan Suomeen sairausvakuutusmaksu, joka vuonna 2011 oli 2,01 %.

Yksityisoikeudelliseen työsuhteeseen perustuvasta palkasta saatetaan mahdollisesti verottaa myös työntekovaltiossa, riippuen Suomen ja työskentelyvaltion välillä mahdollisesti solmitusta verosopimuksesta. Kun työntekovaltiolla on verotusoikeus, sinne on yleensä annettava myös veroilmoitus.

Verosopimukset

Ulkomaantyötulojen verotukseen vaikuttaa Suomen ja työntekovaltion välisen mahdollisen verosopimuksen olemassaolo ja sisältö. Näillä sopimuksilla ja lailla kansainvälisen kaksinkertaisen verotuksen poistamisesta estetään kaksinkertainen verotus.

Verosopimuksilla voidaan vain supistaa, muttei laajentaa Suomen verotusvaltaa. Jos oma lakimme ei oikeuta verottamaan työtulosta, sen verottaminen ei voi myöskään perustua verosopimukseen. Vuoden 2011 lopussa Suomella oli voimassa verosopimus yli 70 valtion kanssa. Ulkomaantyötulojen verotukseen vaikuttaa olennaisesti myös tuloverolain kuuden kuukauden sääntö.

Kuuden kuukauden sääntö

Kuuden kuukauden säännön perusteella palkka on verotonta Suomessa, mikäli kaikki seuraavat ehdot täyttyvät:

• Työskentely ulkomailla kestää yhtäjaksoisesti vähintään kuusi kuukautta.
• Suomen ja työskentelyvaltion välinen verosopimus ei estä palkan verottamista työskentelyvaltiossa.
• Työntekijä ei oleskele Suomessa enempää kuin keskimäärin kuutena päivänä kuukaudessa ulkomaantyöskentelyn aikana.
• Työnantaja ei ole suomalainen julkisyhteisö, Finpro ry eikä työtä tehdä suomalaisessa laivassa tai lentokoneessa.

Jos työskentelyvaltio verottaa

Jos kuuden kuukauden sääntö ei sovellu ulkomaanpalkkaan, kaksinkertainen verotus poistetaan normaalisti ns. verosopimuksen mukaisessa asuinvaltiossa. Useimpien verosopimusten mukaan tämä tapahtuu hyvitysmenetelmällä. Suomen ollessa verosopimuksen tarkoittama asuinvaltio Suomi verottaa ulkomaantulosta, mutta vähentää verosta tuloverot, jotka verovelvollinen osoittaa maksaneensa työskentelyvaltiossa.

Jos Suomen verokanta on esimerkiksi 30 prosenttia ja ulkomainen vero on suurempi, Suomessa voidaan hyvittää vain 30 prosenttia.

Joissain verosopimuksissa, esimerkiksi Pohjoismaiden välillä solmitussa verosopimuksissa Suomi on sitoutunut ns. progressioehtoiseen vapautusmenetelmään. Pohjoismaista verosopimusta noudatettaessa on mahdollista, että ulkomaanpalkasta ei veroteta Suomessa, mutta ulkomaan työskentelystä ansaittu tulo otetaan huomioon määrättäessä sitä verokantaa, jota Suomessa sovelletaan verovelvollisen ansiotulon verotuksessa. Ulkomaantulo siis tässä tapauksessa kiristää työntekijän muiden ansiotulojen verotusta Suomessa.

Veroilmoitus Suomessa

Jos olet ollut töissä ulkomailla, ilmoita ulkomaisen työnantajan maksamat palkat ja luontoisedut veroilmoituksen kohdassa 10.2 Muut ulkomaan ansiotulot. Lisäksi sinun tulee ilmoittaa ulkomaille palkkatulostasi maksamat verot kohdassa 11.1 Ulkomaiset verot. Tämän lisäksi sinun tulee antaa selvitys ulkomaan työskentelystäsi liitelomakkeella 16.

Lomakkeen 16 täyttämisessä on väärinkäsitysten ja tulkintatilanteiden vuoksi oltava erittäin huolellinen. Palauta liitelomake 16 ilmoitusosan mukana verotoimistoon. Mikäli kuuden kuukauden sääntö soveltuu ulkomaankomennukseesi, täytä lomakkeesta 16 kohta 2. Mikäli kuuden kuukauden sääntö ei sovellu ulkomaankomennukseesi, täytä lomakkeesta kohta 3.

Jos työnantaja ja palkanmaksaja ulkomaantyöskentelyn aikana on suomalainen yritys, lomakkeelle ei tarvitse merkitä ulkomaantyöskentelyn palkkatuloja. Tarkista kuitenkin, että työnantajan toimittamat veroilmoituksen erittelyosaan merkityt tiedot ovat oikein ja täydelliset.

Siinä tapauksessa, että kuuden kuukauden sääntö ei sovellu ulkomaantyötuloon sekä Suomi että työskentelyvaltio saattavat verottaa kyseisen tulon. Tämän vuoksi on tärkeää, että lomakkeella ilmoitetaan ulkomaille maksetun veron määrä ja vaaditaan kaksinkertaisen verotuksen poistamista. Huomaa, että ulkomailla ansaitusta palkasta joudut antamaan tietoja Suomeen, vaikkei palkka olisikaan täällä verotettavaa, mikäli olet Suomessa edelleen yleisesti verovelvollinen.

Säilytä työnantajalta saamasi tositteet, jotta voit tarvittaessa esittää ne verottajalle.

Selvitykset tulonhankkimiskuluista, jotka kohdistuvat veronalaiseen ulkomaantyötuloon voit esittää kohdassa 3.4. Myös ulkomaanpalkkaan liittyvät eläke- tai työttömyysvakuutusmaksut voi vaatia vähennettäviksi veroilmoituksen kohdassa 3.2., mikäli ne sieltä puuttuvat.

Teemu Ylönen, lakimies
Veronmaksajat