Kuolinpesän osakkaan opas on kuolinpesän verotusta ja juridiikkaa käsittelevä käytännönläheinen perusteos. Se sisältää vastauksia kysymyksiin, joita kuolinpesissä yleisimmin nousee esille.
Kirjassa kerrotaan lyhyesti sekä pesän osakkaiden oikeuksista että velvollisuuksista. Oppaan tärkeimpiä osa-alueita on kuolinpesän verosuunnittelu, jota varten annetaan runsaasti vinkkejä. Julkaisu on suunnattu kuolinpesän talousasioita hoitaville maallikoille ja ammattilaisille.
Oppaan on kirjoittanut Veronmaksajain Keskusliiton johtava verojuristi, varatuomari Juha Koponen.
Hinta | 32,00 € (alv 10%) |
---|---|
Jäsenhinta | 27,00 € (alv 10%) |
Toimituskulut | 7,00 € |
ISBN/ISNN | 978-952-7524-10-7 |
Tekijä | Juha Koponen |
Kustantaja | Verotieto Oy |
Painos | 18. uudistettu painos 2024 |
Johdanto
1. Kuka on kuolinpesän osakas
1.1 Osakkuus sukulaisuuden perusteella
1.2 Avioliiton ulkopuolella syntyneet
1.3 Ottolapset
1.4 Testamentinsaaja
1.5 Leski kuolinpesän osakkaana
1.6 Avopuoliso
1.7 Samaa sukupuolta olevien henkilöiden parisuhde
1.8 Toissijaiset perilliset
2. Kuolinpesän hallinta
2.1 Pesän omaisuuden väliaikainen haltuunotto
2.2 Kuolinpesän osakkaan asema pesässä
2.3 Alaikäinen tai vajaavaltainen kuolinpesän osakkaana
2.4 Perittävä on määrännyt testamentilla erityisen edunvalvojan
2.5 Kuolinpesän asema asunto-osakeyhtiössä
Yhtiökokouksessa edustaminen
Vastuu vastikkeista
Kuolinpesän omistuksen rekisteröinti
Lesken hallintaoikeuden rekisteröinti
Huoneiston omistaja vaihtuu
2.6 Kuolinpesän kiinteistö
2.7 Kuolinpesän aseet
2.8 Kuolinpesän auto tai moottoripyörä
2.9 Kuolinpesän vene
2.10 Perittävän sähköpostit ja muut sähköiset aineistot
2.11 Perittävän antamat valtuutukset päättyvät
2.12 Hautaamis- ja pesänselvityskustannukset
2.13 Muita huomioitavia ja ilmoitettavia asioita
3. Perunkirjoituksen merkitys
3.1 Perunkirjoituksen toimittamisvelvollisuus
3.2 Verohallinto arkistoi perukirjan sähköisenä tallenteena
3.3 Kannattaako perunkirjoitustilaisuuteen mennä
3.4 Onko perukirjan osakasluettelon vahvistaminen tarpeen
3.5 Perukirjan toimittaminen Digi- ja väestötietovirastoon
4. Miten varmistan, että saan testamentissa määrätyn omaisuuden
4.1 Testamentti on annettava tiedoksi
4.2 Testamentin tiedoksianto perunkirjoituksessa
4.3 Testamentti vajaavaltaiselle tiedoksi
4.4 Tiedoksianto testamentinsaajan ollessa vajaavaltainen
4.5 Tiedoksianto toissijaisille perillisille
4.6 Testamentin hyväksymisklausuuli
5. Lakiosan vaatiminen ja turvaaminen
5.1 Lakiosaan oikeutetut
5.2 Lakiosan sisältö
5.3 Lakiosailmoitus testamentinsaajalle
5.4 Milloin testamentti loukkaa lakiosaa
5.5 Lakiosan maksaminen rahana
5.6 Keskinäinen testamentti
5.7 Lakiosan täydentämisen vaatiminen
6. Miten saan testamentin kumoon
7. Lesken suojakeinot
7.1 Hallintaoikeus jäämistöön, asuntoon ja koti-irtaimistoon
7.2 Lesken oikeus avustukseen
7.3 Lesken oikeus olla maksamatta tasinkoa
7.4 Puolison perintöoikeus
7.5. Avolesken asema ja suojakeinot
8. Toissijaisten perillisten suojakeinot
9. Osakkaan oikeus saada pesä osaksi tai kokonaan jaetuksi
10. Perinnönjaossa noudatettavia periaatteita
10.1 Ositus tai omaisuuden erottelu ennen perinnönjakoa
10.2 Osittainen perinnönjako
10.3 Perinnönjaon voimaantulo ja moittiminen
10.4 Perinnönjaon oikaisu
11. Perinnöstä luopuminen
11.1 Perintöä ei ole pakko ottaa vastaan
11.2 Perinnöstä luopumisilmoitus
11.3 Testamentista luopuminen
11.4 Sijaantuloperillinen saa perinnön
11.5 Lakiosan vaatiminen osittain
12. Korvaus työstä perittävän hyväksi
13. Vakuutuskorvaukset kuoleman perusteella
13.1 Korvaukset henkivakuutusten perusteella
13.2 Henkivakuutuskorvauksesta luopuminen
13.3 Lainaturvavakuutus
13.4 Eläkevakuutusten kuolemantapauskorvaukset
Uudet vakuutukset
Vanhat vakuutukset
13.5 Ilmoittaminen perukirjassa
14. Eräät säästämisinstrumentit
14.1 Kapitalisaatiosopimukset
14.2 Osakesäästötili
14.3 Pitkäaikaissäästämissopimuksen varat
15. Hautausavustus
16. Kuolinpesän pankkiasioiden hoitaminen
16.1 Perittävän tilit ja maksuliikennesopimukset
16.2 Lesken tilit
16.3 Yhteiset tilit
16.4 Ennen perunkirjoitusta
16.5 Perunkirjoituksen jälkeen
16.6 Tilitietojen saanti
16.7 Pesänselvittäjän valtuudet
16.8 Perinnönjako ja ositus
17. Perintöverotus
17.1 Perintöverojen määrääminen
17.2 Perintöverovelvollisuus
17.3 Veroluokat ja -asteikko
17.4 Rangaistukset
17.5 Ennakkoperinnön ja lahjan vaikutus perintöveroihin
17.6 Lesken asema perintöverotuksessa
17.7 Hallintaoikeuden merkitys
18. Kuolinpesän verotus
18.1 Kuolinpesällä voi olla ansiotuloja ja pääomatuloja
18.2 Kuolinpesän tositteiden säilytys- ja muistiinpanovelvollisuus
18.3 Kuolinpesän verotus kuolinvuodelta
Tulot ja vähennykset
Erityistilanteita
Perittävän nostama osakaslaina
Perinnönjako kuolinvuonna
Luovutustappioiden vähentäminen
18.4 Kuolinpesän verotus kuolinvuoden jälkeen
Verot pesän tuloista määrätään kuolinpesälle
Kuolinpesällä voi olla pääomatuloja ja ansiotuloja
Kuolinpesä harjoittaa elinkeinotoimintaa
Vähennykset kuolinvuoden jälkeen
Luovutustappiot kuolinvuoden jälkeen
18.5 Lesken asema
18.6 Kuolinpesän kotipaikka
18.7 Kuolinpesän jako
18.8 Pesäosuuden luovutuksen vaikutus
18.9 Kuolinpesän veroilmoitus
Veroilmoitus kuolinvuodelta
Veroilmoitus kuolinvuoden jälkeen
Kuolinpesästä yhtymäksi
Verovuodet vuodesta 2020 alkaen
Yhtymän käsite oli laajempi ennen vuotta 2020
Kuolinpesän veroilmoitus jakovuonna
Kaupan jälkeen maksettavaksi ennakkoveroja
Kiinteistöveroilmoitus
18.10 Puun myynti metsästä
Puunmyynti ja arvonlisävero
18.11 Kuolinpesän pankki- ja osoitetietojen muuttaminen
18.12 Kuolinpesän asiointi Verohallinnon kanssa
19. Lainhuudon hakeminen
19.1 Lainhuudolla omistaminen rekisteröidään
19.2 Missä ajassa lainhuutoa on haettava
19.3 Menettely lainhuutoa haettaessa
19.4 Varainsiirtoveron maksuvelvollisuus
20. Omaisuuden myyminen
20.1 Kenen suostumus vaaditaan
20.2 Perintönä saadun omaisuuden myynnin verotus
20.3 Mistä omistusaika lasketaan
20.4 Lesken henkilökohtaisessa omistuksessa olevan omaisuuden myynti
20.5 Lesken osituksessa saaman omaisuuden myynti
20.6 Lesken kuolleelta puolisolta perintönä ja tasinkona saaman omaisuuden myynti
20.7 Kuolinpesän osituksessa saaman omaisuuden myynti
20.8 Lesken hallintaoikeuden merkitys omaisuuden myynnissä
20.9 Toissijaisten perillisten perimän omaisuuden myynti
20.10 Oman asunnon luovutusvoiton verottomuus
Jakamaton kuolinpesä
Ositus ja jako toimitettu
Myynti lesken osalta
20.11 Sisäkkäiset kuolinpesät
20.12 Kuolinpesän osuuden luovutus
20.13 Myyntihintaan lisättävät erät
20.14 Metsämaan myynti
20.15 Omaisuuden myynti verovapaata
20.16 Pienet luovutusvoitot verovapaita ja pienet luovutustappiot vähennyskelvottomia
20.17 Pakkolunastus ja myynti valtiolle ja kunnalle
20.18 Luovutustappion vähentäminen
20.19 Sukupolvenvaihdoksessa saadun omaisuuden myynti
21. Verosuunnittelu
21.1 Lesken hallintaoikeus
21.2 Perinnöstä luopuminen ilman veroseuraamuksia
21.3 Lakiosan vaatiminen osittain
21.4 Milloin kuolinpesä kannattaa pitää jakamattomana
Luovutustappion hyväksikäyttäminen
Tulot yhtiöistä
Varakas pesä
Metsä pinta-alaperusteisessa verojärjestelmässä
Muita syitä pitää pesä jakamattomana
21.5 Milloin kuolinpesä kannattaa jakaa
Oman asunnon myynnin verottomuuden hyväksikäyttäminen
Osakkailla vähennyksiä pääomatuloista
Ositus lesken ja kuolinpesän välillä ennen omaisuuden myyntiä
Molemmat puolisot kuolleet
Sisäkkäiset kuolinpesät
Kuolinpesä myy metsämaata puiden myynnin jälkeen
Metsätilan omistussuhteissa tehdään muutoksia
Sukupolvenvaihdoskauppa
21.6 Mitkä arvot kannattaa laittaa perukirjaan
21.7 Kauppahinta perintöveron alennusperusteena
22. Vainajan vastuut
22.1 Vainajan velat
22.2 Perintäkelvottomat vainajan velat
22.3 Rauhoitusaika
22.4 Ylivelkainen pesä
22.5 Milloin pesän osakas joutuu vastuuseen vainajan veloista
22.6 Osakas voi vapautua syntyneestä velkavastuusta
22.7 Velkojien asema
22.8 Velkojilla oikeus saada kuolinpesä virallisselvitykseen
22.9 Perittävän takausvastuut
22.10 Perittävä velkasaneerauksessa
23. Perinnönjaon peruuntuminen ja osakkaiden palautusvastuu
23.1 Palautusvastuu on yhteisvastuullista
23.2 Palautusvastuu jakautuu osuuksien mukaan
23.3 Palautettavan omaisuuden arvon korvaaminen
23.4 Palautusvelvollisen osakkaan oikeus saada korvauksia
24. Kuolinpesän osakkaiden verovastuu
25. Ylivelkainen pesän osakas
25.1 Pesäosuuden ulosmittaus on mahdollista
25.2 Perillinen velkasaneerauksessa
25.3 Perinnöstä luopuminen
26. Eläketurva omaisen kuoltua
26.1 Yleistä
26.2 Työeläkelakien mukainen perhe-eläke
26.3 Yleinen perhe-eläke
Leskeneläke
Lapseneläke
26.4 Muutoksenhaku
26.5 Korvaukset työtapaturman perusteella
26.6 Työntekijäin ryhmähenkivakuutus
27. Lesken hoitomaksut
27.1 Leski jatkuvassa kotihoidossa
27.2 Leski joutuu pitkäaikaiseen laitoshoitoon tai tehostettuun palveluasumiseen
28. Huojennussäännökset
28.1 Sukupolvenvaihdos
Huojennuksen edellytykset
Toiminnan jatkaminen
Maksuhuojennuksen laskeminen
28.2 Maksuajan pidentäminen
28.3 Veronhuojennuksen menettäminen
28.4 Veronmaksuun voi saada lisäaikaa
28.5 Perintöverotuksen toimittamista voidaan lykätä
28.6 Vapautus veron maksusta
28.7 Varallisuuden arvon alentuminen veron pienentämisen perusteena
28.8 Sama omaisuus peritään useampaan kertaan kahden vuoden sisällä
29. Perintöveroihin ja muihin veroihin varautuminen
29.1 Perintöverot
29.2 Tuloverot
29.3 Kiinteistövero
29.4 Arvonlisävero
29.5 Varainsiirtovero
29.6 Maksujärjestely
30. Miten valitan perintöveroista
31.1 Oikaisuvaatimus
30.2 Valitus hallinto-oikeuteen
30.3 Valitus korkeimpaan hallinto-oikeuteen
30.4 Perintöverojen ulosottoa viivytetään
31. Kansainvälinen perintöverotus
31.1 Ulkomailla olevan omaisuuden perintöverotus
31.2 Ulkomainen kuolinpesä
31.3 Ulkomaiset osakkaat kotimaisessa kuolinpesässä
31.4 Perintöön sovellettava laki
Yleistä
Vieraan valtion laista voidaan poiketa
Suomen perintösopimus Pohjoismaiden kanssa
EU:n perintöasetus
Eurooppalainen perintötodistus
Muita sopimuksia
32. Eräitä perinnönjaossa huomioitavia asioita
32.1 Hallintaoikeus
32.2 Tasinko-oikeus
32.3 Lahjaveroja perinnönjaosta
32.4 Arvostus
32.5 Varainsiirtovero ja luovutusvoiton vero
32.6 Jaon toteuttamisesta
32.7 Osittainen perinnönjako
32.8 Pesän varojen jako
32.9 Lapsia edellisestä avo- tai avioliitosta
32.10 Perinnönjaon vaikutus verovastuuseen
32.11 Ennakkoperinnön vaikutus perinnönjakoon
Liitteet
Perintöveroluokat
Perintöveroasteikot
Lahjaveroasteikot
Elinikäisen hallintaoikeuden ikäkertoimet, joilla määrätään hallintaoikeuden pääomitettu arvo
Tässä kirjassa on käsitelty kuolinpesän asioiden hoitamista yksittäisen kuolinpesän osakkaan ja lesken näkökulmasta. Kirja on perusteos kuolinpesän verotuksesta ja juridiikasta. Tämän on kirjan 18. uudistettu painos. Omakohtainen kiinnostus oppaan kirjoittamiseen lähti aikanaan sitä, että jouduin oman isäni kuoleman jälkeen hoitamaan kuolinpesän asioita ja havaitsin, että oli olemassa tarvetta oppaalle, jossa kerrottaisiin pesän asioiden hoitamisesta.
Kuolinpesän osakkaat huomaavat usein, että asioiden hoitaminen voi olla monimutkaista ja virheitä tapahtuu, mikäli asioita hoitava ei ensiksi selvitä, mitenkä asia pitää tai kannattaa tehdä. Kirja kertoo lyhyesti sekä kuolinpesän osakkaiden oikeuksista että velvollisuuksista. Kuolinpesän verosuunnittelu on yksi kirjan tärkeimmistä osa-alueista. Kirja on tarkoitettu kuolinpesän talousasioita hoitaville maallikoille sekä ammattilaisille.
Kirjan sisällön lähtökohtana ovat olleet ne lukuisat jäsenten kysymykset, joihin liiton juristit vastaavat päivittäin neuvonnassa. Kirjassa annetaan useita vinkkejä siitä miten jokin yksittäinen asia kannattaisi hoitaa. Vinkkejä soveltavan on hyvä muistaa se, että mikään vinkki ei aina sovi kaikille. Vinkkiä soveltavan olisikin suositeltavaa varmistaa ennen toimenpiteitä, että kirjassa annettu ratkaisumalli todella soveltuu omaan tilanteeseen. Lait ovat lähes poikkeuksetta monimutkaisia ja tulkinnallisia, lakia soveltavan tulee pyrkiä selvittämään koko “pelikentän” mahdollisuudet ja riskit ennen toimenpiteitä.
Sekä perintö- että tuloverotuksessa toteutetut lukuisat uudistukset ja muutokset ovat muuttaneet monessa suhteessa verosuunnittelun perusteita. Yleissuuntaus on ollut se, että verotuksen taso on noussut, vaikka perintöverotusta kevennettiin vuosien 2008 ja 2009 muutoksien yhteydessä. Vuoden 2012 alusta perintöverotusta puolestaan kiristettiin niissä tilanteissa, joissa perintöosuuden arvo ylittää 200 000 euroa. Vuoden 2013 alusta alkaen perintöveroasteikko kiristettiin määräajaksi eli vuosille 2013–2015 tilanteissa, joissa perintöosuuden arvo ylittää miljoona euroa. Vuoden 2015 alusta veroasteikkoja kiristettiin kaikilla tasolla. Lisäksi määräaikainen asteikkojen kiristys miljoonan euron ylittävien perintöjen osalta säädettiin pysyväksi vuoden 2015 alusta alkaen. Vuoden 2017 perintö- ja lahjaverotuksessa tapahtui vuoden alusta jälleen kerran muutoksia, jotka lievensivät veroasteikkoja ja verotuksen tasoa v. 2017 alusta. Muutokset eivät olleet kuitenkaan pelkästään myönteisiä, sillä kuoleman perusteella maksettavat henkivakuutuskorvaukset muuttuivat vuoden 2018 alusta kokonaan veronalaisiksi. Vuoden 2020 alusta säästämisen verotukseen tuli muutoksia, kun osakesäästötilin avaaminen tuli mahdolliseksi ja kapitalisaatiosopimusten sekä säästöhenkivakuutusten verokohtelu muuttui.
Usein verojen suuruus yllättää silloin, kun perintöomaisuutta myydään. Vuoden 2012 alusta käyttöönotettu pääomatulojen progressiivinen verotus voi kiristää myös perityn omaisuuden myynnin verotusta varsinkin tilanteissa, joissa perinnönjättäjän kuolemasta on kulunut useampi vuosi.
Verottaja on myös arvostuksia ja tulkintoja muuttamalla kiristänyt verotusta. Vuoden 2010 alussa käyttöön otettu valtakunnallinen arvostusohje yhtenäisti ja monelta osin muutti omaisuuden arvostamista perintöverotuksessa. Verohallinto myös päivittää arvostamiseen liittyvää ohjeistusta nopeammassa tahdissa kuin aikaisemmin. Vuoden 2023 alusta alkaen käytössä on ollut kuusi erillistä arvostamisohjetta, jotka korvasivat aiemman yksittäisen ohjeen. Tätä kirjoitettaessa uusimmat arvostamisohjeet on päivitetty joulukuussa 2023 ja niitä on sovellettu vuoden 2024 alusta. Nämä kaikkia tekijät merkitsevät sitä, että pesän osakkaiden on entistä tärkeämpää olla perillä niistä verosuunnittelun mahdollisuuksista, joita lainsäädäntö mahdollistaa.
Juha Koponen