Voiko matkat kesätyöpaikalle vähentää ilman omavastuuta?
Poikani sai opiskelupaikan lukukausien väliseksi ajaksi kesätyöpaikan 'autofiksaamossa', joka on autojen erityispesuihin, teippauksiin ym. fiksauksiin erikoistunut liike. Työssä käsitellään erikoisaineita ym., joilta pitää suojautua erityisillä suojavaatteilla.
Onko hän oikeutettu vähentämään suojavaatteet ja matkakulut työpaikalle verotuksessa ns. erityisalaa koskevien säännösten mukaan eli ilman omavastuuta, kun työnantaja ei näitä korvaa. Työaikojen ja paikan sijainnin vuoksi hän käyttää työmatkalla omaa autoa?
Verojuristi Kati Malinen vastaa:
Verotuksessa erityisaloilla tarkoitetaan rakennus-, maanrakennus- ja metsäalaa. Vaikkei laissa varsinaista rajoitusta olekaan, ei muita aloja ole käytännössä katsottu erityisaloiksi.
Erityisalojen työmatkoja koskeva sääntely eroaa tosiaan muista aloista mm. työmatkan käsitteen osalta: erityisaloilla työmatkaksi katsotaan myös päivittäinen matka asunnon ja erityisen työntekemispaikan välillä, jollei verovelvollisella ole varsinaista työpaikkaa.
Tällaisesta matkasta aiheutuneet matkustamiskulut saisi vähentää todellisten kustannusten mukaan omalla autolla ja ilman asunnon ja työpaikan välisten matkakustannusten 750 euron omavastuuta, jollei työnantaja ole matkoja korvannut. Erityisalojenkin tulonhankkimiskuluina vähennettävissä matkakuluissa on kuitenkin käytännössä omavastuu, sillä tulonhankkimiskulut voi vähentää vain siltä osin, kuin niiden kokonaismäärä ylittää viran puolesta myönnettävän tulonhankkimisvähennyksen määrän 750 euroa.
Poikasi ei työskentele erityisalalla. Lisäksi hänellä on selvästi varsinainen työpaikka, jonne hänet on palkattu ja jossa hän päivittäin vakituisesti työskentelee. Vaikka työsuhde onkin lyhytaikainen, ei se muuta varsinaista työpaikkaa erityiseksi työntekemispaikaksi, jonne tehdyt matka voisi vähentää ilman omavastuuta tulonhankkimiskuluina.
Matkat asunnolta autofiksaamoon ovat pojalle kodin ja varsinaisen työpaikan välisiä matkoja, joista aiheutuneet matkakulut voi vähentää halvimmalla kulkuneuvolla 750 euron omavastuulla. Jollei julkista kulkuneuvoa työpaikan sijainnin ja työaikojen vuoksi ole käytettävissä, hyväksytään oma auto halvimmaksi kulkuneuvoksi. Vuonna 2021 vähennyksen määrä on Verohallinnon päätöksen mukaan omalla autolla 0,25 euroa kilometriltä. Vuoden 2022 vastaava määrä on 0,30 euroa kilometriltä.
Suojavaatteet poikanne sen sijaan voi vähentää tulonhankkimiskuluina. Tulonhankkimiskulut voi vähentää vain siltä osin, kuin niiden kokonaismäärä ylittää viran puolesta myönnettävän tulonhankkimisvähennyksen määrän 750 euroa (enintään kuitenkin palkkatulon määrä). Tulonhankkimiskulut kannattaa näin ollen ilmoittaa verotukseen vain, jos niiden yhteismäärä on enemmän kuin 750 euroa.