Millä hetkellä osakeyhtiön osakkeet on hankittu?
Yritys on perustettu vuonna 2012 osuuskuntana, jossa oli alun perin kymmenen jäsentä. Osuuskuntalain kevennettyä osuuskunnan muut jäsenet erosivat osuuskunnasta vuonna 2015. Tämän jälkeen yritykseen jäi vain yksi jäsen, joka on siitä lähtien omistanut kaikki osuudet ja osuuspääoman.
Osuuskunta on muutettu osakeyhtiöksi 2017, ja yrityksen y-tunnus on pysynyt samana. Myös omistus on ennallaan. Aiemmin kaikki osuuskunnan osuudet omistanut jäsen omistaa yksin kaikki osakeyhtiön osakkeet. Toimintakin on ollut samaa kuin osuuskunnassa.
Mikäli osakeyhtiö nyt myytäisiin, voitaisiinko hankintameno-olettamaan liittyvät omistusvuodet laskea vuodesta 2015 alkaen? Näin kymmenen vuotta tulisi täyteen jossain vaiheessa vuonna 2025, ja hankintameno-olettama olisi tällöin 40 prosenttia. Vai alkaako omistus vasta vuodesta 2017, jolloin yhtiömuoto muuttui ja osuudet muutettiin osakkeiksi?
Verojuristi Miika Härkönen vastaa:
Koska yritys vaikuttaa säilyneen identtisenä toimintamuutoksen yhteydessä, katsotaan osakkeiden hankinta-ajaksi vuoden 2015 päivämäärä. Eli identtisyyden vuoksi sitä voidaan toimintamuodon muutoksesta huolimatta pitää edelleen samana yrityksenä.
Kun osuuskunta muutetaan osakeyhtiöksi, katsotaan osuuskunnan jäsenen aikaisempaa osuuskunnan osuutta vastaavat uuden osakeyhtiön osakkeet hankituiksi silloin, kun jäsen on hankkinut osuutensa ennen muodonmuutosta toimineessa osuuskunnassa.
Identtisyyden säilyminen on edellyttänyt kolmen edellytyksen täyttymistä:
- yritystoimintaa jatketaan samanlaisena perustettavassa osakeyhtiössä,
- yritystoimintaan liittyvä omaisuus ja velat siirtyvät pääpiirteissään perustettavalle osakeyhtiölle sekä
- omistussuhteet säilyvät pääosin ennallaan.
Jos jokin näistä edellytyksistä ei täyty, asiaa säätelevä TVL 24 § ei sovellu toimintamuodon muutokseen.
Osuuskunnan muuttaminen osakeyhtiöksi katsotaan oikeuskäytännön perusteella (KHO 30.12.2005 taltio 3624 ja KVL 77/1999) tuloverolain 24 §:n 6 kohdan mukaiseksi veroneutraaliksi toimintamuodon muutokseksi, mikäli muutoksessa aikaisemmin harjoitettuun toimintaan liittyvät varat ja velat siirtyvät samoista arvoista.
Sen sijaan korkeimman hallinto-oikeuden päätöksessä (KHO 2015:61) on puolestaan katsottu, että osakeyhtiön muuttamista osuuskunnaksi ei voida pitää lainkohdassa tarkoitettuna tilanteena.