Saako osakeyhtiömme vähentää lainasaatavan menetyksen?

Osakeyhtiömme on lainannut rahaa eräälle tärkeälle asiakkaallemme. Nyt näyttää ainakin toistaiseksi siltä, että velallinen ei pysty maksuvaikeuksien takia velkaa takaisin maksamaan.

Tilintarkastajamme totesi, että kirjanpidossa tästä lainasaatavasta pitää tehdä alaskirjaus eli tuloksemme heikkenee tältä osin. Mitä vaikutuksia tällä on verotukseen?

Verojuristi Juha-Pekka Huovinen vastaa: 

Lainasaatava asiakkaaltanne käsitellään verotuksessa rahoitusomaisuutena. Jotta tällaisen rahoitusomaisuutena olevan lainasaatavan saisi verotuksessa vähentää tuloista, pitää sen arvonalentumisen olla lopullista. Lainasaatavien vähennyssäännöt verotuksessa ja kirjanpidossa poikkeavat tältä osin toisistaan. 

Verotuskäytännössä menetyksen lopullisuuden osalta on oltu suhteellisen tiukkoja. Pelkästään esimerkiksi velallisen tilapäiset maksuvaikeudet eivät vielä riitä. Tilanne on luonnollisesti toinen, jos velallinen ajautuu esimerkiksi konkurssiin. Kannattaa myös huomata se, että lainasaamisten menetys ei olisi ollut lainkaan vähennyskelpoinen, jos velallisena olisi ollut esimerkiksi tytäryhtiönne. 

Jos lainasaatava on kirjanpidossa vähennetty ja sitä ei ole enää saatavana taseessa, mutta toisaalta sitä ei ole verotuksessa saanut vähentää, luetaan se kuitenkin verotuksessa nettovarallisuudessa varoiksi. Tämä puolestaan lisää osakkeiden matemaattista arvoa, jonka pohjalta niin sanottujen huojennettujen osinkojen määrä lasketaan. Pelkästään taseen perusteella laskettava nettovarallisuus johtaa siis liian pieneen yhtiön nettovarallisuuteen osinkoverotuksessa.