TaxFax nro 49 • 4.9.2025
Poistot elinkeinoverotuksessa
Verohallinto on julkaissut 3.9.2025 päivätyn ohjeen Poistot elinkeinoverotuksessa (linkki). Aiempaa saman nimistä ohjetta on päivitetty.
Suunnitelman mukaiset poistot (luku 3.1)
Ohjeen lukuun 3.1 on lisätty maininta kirjanpitolautakunnan pien- ja mikroyritysten suunnitelman mukaisista poistoista 3.12.2024 antamasta yleisohjeesta.
Verovuoden pituuden vaikutus enimmäispoistoon (luku 4.5)
Virheellisyys esimerkissä 23, joka sijaitsee luvussa 4.5, on korjattu.
Kirjanpitosidonnaisuus
Aiemman ohjeversion kirjanpidon ulkopuolisia poistoja käsittelevä luku on pienin muutoksin siirretty osaksi lukua 4.2 (Kirjanpitosidonnaisuus).
Korkovähennysrajoitusten vaikutus poistoihin
Ohjeeseen on lisätty uusi luku 7.5 (Korkovähennysrajoitusten vaikutus poistoihin). Jos hankintamenoon tai menojäännökseen on aktivoitu korkomenoja, myös korkovähennysrajoitusten vaikutus on otettava huomioon. Verotuksessa vähennettäväksi vaaditusta poistosta katsotaan korkomenoksi se suhteellinen osuus, joka vastaa hankintamenoon aktivoitujen korkomenojen suhteellista osuutta hankintamenosta tai menojäännöksestä. Verovelvollisen tulee tarvittaessa pystyä selvittämään, mikä osuus hankintamenosta tai menojäännöksestä on muodostunut aktivoiduista korkomenoista.
Korkomenoksi katsottavan osuuden vähennyskelpoisuus arvioidaan osana verovuoden nettokorkomenoja. Tämä voi johtaa tilanteeseen, jossa verovelvollisella ei ole oikeutta vähentää verotettavasta tulostaan EVL-poiston mukaista määrää kokonaisuudessaan, koska poistoon sisältyvän korkomenon vähennyskelpoisuutta on rajoitettu.
Riippumatta siitä, sisältääkö poisto vähennyskelvotonta korkomenoa vai ei, vähentää poisto koko määrästään verotuksessa jäljellä olevaa omaisuuden hankintamenoa tai menojäännöstä.
Liitteet
Ohjeen liitettä on päivitetty lisäämällä siihen täydennyksiä, jotka koskevat muun muassa:
- valokuituverkkoja
- tutkimustoiminnassa käytettäviä rakennuksia
- liittymismaksuja
- aurinkovoimapuistoja (KVL 53/2023)
Lisäksi liitteen sanamuotoihin on tehty ohjetta selventäviä täsmennyksiä.
Yhteisön yleinen ja rajoitettu verovelvollisuus
Verohallinto on julkaissut 3.9.2025 päivätyn ohjeen Yhteisön yleinen ja rajoitettu verovelvollisuus (linkki). Yhteisön verovelvollisuusasema vaikuttaa siihen, missä laajuudessa Suomi voi verottaa yhteisön saamia tuloja. Ohjeessa tarkastellaan erityisesti ulkomaisten yhteisöjen verovelvollisuusasemaa sekä tosiasiallisen johtopaikan käsitettä ja sijaintia.
Aiempaa saman nimistä ohjetta on päivitetty. Ohjeen ulkomaisia rahastoja käsittelevää lukua 5.2.3 on päivitetty määräaikaisen vuosina 2024–2025 sovellettavan rahastopoikkeuksen vuoksi.
Nestemäisten polttoaineiden valmisteverotus
Valtiovarainministeriö on lähettänyt lausuntokierrokselle lakiesitysluonnoksen (linkki), jossa ehdotetaan muutoksia nestemäisten polttoaineiden valmisteveron verotaulukkoon. Lausuntoaika päättyy 22.9.2025.
Esitysluonnoksen mukaan liikennepolttoaineiden hiilidioksidiveron määrän laskentaperusteena olevaa hiilidioksiditonnin arvoa alennettaisiin kahdessa vaiheessa 62 eurosta 51,3 euroon. Muutokset on tarkoitettu tulemaan voimaan 1.1.2026.
Valmisteveron alennus olisi bensiinille ja sitä korvaaville tuotteille yhteensä keskimäärin 2,7 senttiä litralta ja dieselille ja sitä korvaaville polttoaineille yhteensä keskimäärin 2,4 senttiä litralta.