TaxFax nro 14 • 6.3.2017
Työmatkakustannusten korvaukset
Verohallinto julkaissut 16.2.2017 päivätyn ohjeen Työmatkakustannusten korvaukset verotuksessa (dnro: A56/200/206). Ohjeessa käsitellään matkakustannusten korvausten verotusta. Seuraavassa otteita ohjeen kohdista, jotka käsittelevät matkoja vapaa-ajan asunnolta työpaikalle sekä etätyöntekijän matkoja.
Työmatkat vapaa-ajan asunnolta
Palkansaaja saattaa aloittaa työmatkan vapaa-ajan asunnoltaan tai muusta vastaavasta paikasta taikka päättää työmatkansa mainittuun paikkaan. Hänelle voidaan maksaa verovapaita kustannusten korvauksia myös tällaisesta matkasta. Matkaa voidaan kuitenkin pitää työmatkana enintään siltä osin kuin palkansaajan kulkema matka ja matka-aika eivät muodostu pidemmäksi kuin tilanteessa, jossa matka olisi tehty palkansaajan asunnosta. Siltä osin kuin kuljettu matka tai matka-aika pitenee, kysymys on palkansaajan elantomenojen korvaamisesta.
Palkansaaja saattaa erityisellä työntekemispaikalla työskennellessään majoittua vapaa-ajan asunnollaan tai muussa vastaavassa paikassa. Tämä ei estä pitämästä matkaa työmatkana. Työnantajan maksamat matkakustannusten korvaukset vapaa-ajan asunnon tai muun vastaavan paikan ja erityisen työntekemispaikan välisistä matkoista ovat verovapaata tuloa. Matkat ovat kuitenkin työmatkoja enintään siltä osin kuin palkansaajan kulkema matka ja matka-aika eivät muodostu pidemmäksi kuin tilanteessa, jossa matka olisi tehty palkansaajan asunnosta.
Vapaa-ajan asunnolla tai muussa vastaavassa paikassa oleskelua ei pidetä työmatkalla olemisena. Tältä ajalta maksettu päiväraha ei siten ole verovapaata tuloa, vaan veronalaista palkkatuloa.
Jos erityisalalla työskentelevä palkansaaja käyttää vapaa-ajan asuntoaan tai muuta vastaavaa asuntoaan erityisellä työntekemispaikalla työskentelynsä aikana, pidetään tätä asuntoa niin sanottuna kakkosasuntona.
Etätyötä tekevän matkat työnantajan toimipisteeseen
Etätyöllä tarkoitetaan järjestelyä, jossa työnantaja ja palkansaaja ovat sopineet, että palkansaaja työskentelee ainakin osan työajastaan kotonaan tai muussa itse hankkimassaan työskentelytilassa.
Jos palkansaaja tekee etätyötä vain osan työajastaan, esimerkiksi muutaman päivän viikossa, ja työskentelee viikoittain myös työnantajan toimipaikassa, matkat tuohon toimipaikkaan ovat edelleen asunnon ja varsinaisen työpaikan välisiä matkoja. Jos taas työskentely työnantajan toimipaikassa on satunnaista tai harvoin tapahtuvaa, esimerkiksi keskimäärin päivän kuukaudessa, työnantajan toimipaikka on palkansaajan erityinen työntekemispaikka. Työnantaja voi siis maksaa näistä matkoista matkakustannusten korvaukset verovapaasti. Koti on tällöin varsinainen työpaikka.
Arvonlisäverokohtelusta toisessa jäsenvaltiossa on mahdollista saada ohjausta
Verohallinto tiedottaa, että Suomessa arvonlisäverovelvolliseksi rekisteröity yritys voi pyytää Verohallinnolta kirjallista ohjausta siitä, miten aiottua liiketointa kohdellaan arvonlisäverotuksessa toisessa EU:n jäsenvaltiossa, johon liiketoimella on yhteys. Yrityksillä on mahdollisuus pyytää kirjallista ohjausta arvonlisäverokohtelusta toisessa jäsenvaltiossa tietyissä rajat ylittävissä tilanteissa (Cross-Border Rulings, CBR). CBR-kokeilussa on tällä hetkellä mukana 18 jäsenvaltiota. Kysymyksessä on kokeilu, joka jatkuu 30.9.2018 saakka.
Edellytyksenä on, että liiketoimeen liittyy vähintään yksi muu jäsenvaltio, joka on mukana kokeilussa. Tilanteen on oltava tulkinnanvarainen. Kysymyksen on oltava yksilöity ja siitä tulee käydä ilmi asian ratkaisemisen kannalta olennaiset seikat. Kysyjän pitäisi tuoda esiin, mikä asiassa on epäselvää tai tulkinnanvaraista. Mahdollisuuksien mukaan kysyjän pitäisi myös esittää oma näkemyksensä arvonlisäverokäsittelystä. Lisäksi pyynnössä on erikseen mainittava, että asiasta pyydetään toisen jäsenvaltion kantaa. Veroviranomaisen antama vastaus ei sido vastauksen antaneen jäsenvaltion eikä kysyjän oman valtion veroviranomaista.
Yritykset pyytävät ohjausta oman valtionsa veroviranomaisen kautta. Jäsenvaltioiden veroviranomaiset huolehtivat pyyntöjen välityksestä jäsenvaltiosta toiseen. Suomeen arvonlisäverovelvolliseksi rekisteröity yritys voi lähettää tällaiset kysymykset osoitteeseen cbr.vat@vero.fi.
Jos kysymys vaatii osapuolten yksilöimisen, kysymykset tulee lähettää kirjallisesti osoitteeseen Konserniverokeskus, CBR-selvitykset, PL 10, 00052 VERO.
Kysymyksen laatijan on huolehdittava siitä, että kysymys on käännetty valmiiksi yhdelle niistä kielistä, jonka kysymyksen vastaanottajavaltio on hyväksynyt.