TaxFax nro 48 • 31.10.2017
Talvivaaran joukkovelkakirjan konversioanti
Verohallinto on julkaissut 23.10.2017 päivätyn ohjeen Talvivaara Kaivososakeyhtiö Oyj:n konversioannissa luovutettu joukkovelkakirjalaina yksityishenkilön tuloverotuksessa (dnro: A81/200/2017). Ohjeessa käsitellään Talvivaara Kaivososakeyhtiö Oyj:n konversioannissa luovutetusta joukkovelkakirjalainasta syntyneen luovutusvoiton tai -tappion sekä korkotulon verotusta yksityishenkilön tuloverolain mukaisessa verotuksessa. Seuraavassa ohjeen keskeisimpiä kohtia:
Konversioanti
Talvivaara hakeutui 15.11.2013 yrityssaneeraukseen ja saneerausohjelma on vahvistettu 2.6.2017. Kaupankäynti Talvivaaran osakkeilla on ollut keskeytettynä 6.11.2014 lähtien. Saneerausohjelmaehdotuksen mukaan Talvivaaran tuli tarjota velkojille mahdollisuus vaihtaa saatavansa uusiksi osakkeiksi.
Talvivaara tarjosi osakkeenomistajien merkintäetuoikeudesta poiketen merkittäväksi uusia osakkeita osakeannissa, joka toteutettiin suunnattuna konversioantina. Uusien osakkeiden merkintähinta oli 0,1144 euroa, joka maksettiin kokonaisuudessa kuittaamalla saneerausvelkasaatava uusien osakkeiden merkintähintaa vastaan. Uusien osakkeiden merkintäaika alkoi 28.11.2016 ja päättyi 28.12.2016.
Verotus
Joukkovelkakirjalainan vaihtaminen osakkeisiin konversioannissa on vastikkeellinen vaihto, josta joukkovelkakirjalainan luovuttajalle syntyy veronalainen luovutusvoitto tai vähennyskelpoinen luovutustappio.
Luovutetun omaisuuden luovutushinta on vaihdossa saadun omaisuuden vaihtohetken mukainen käypä arvo. Koska kyseessä oli osakeanti, vaihdossa saatujen osakkeiden käyväksi arvoksi katsotaan osakkeiden merkintähinta 0,1144 euroa/osake.
Ensimarkkinoilla merkityn joukkovelkakirjalainan hankintameno on merkintähinnan ja mahdollisten merkintäkulujen yhteismäärä. Talvivaaran vuonna 2017 erääntyvän joukkovelkakirjalainan emissiokurssi oli 100 prosenttia. Jälkimarkkinoilla ostetun joukkovelkakirjalainan hankintameno on ostohinnan ja mahdollisten ostokulujen yhteismäärä.
Koska osakkeiden merkintä tapahtui vuonna 2016, joukkovelkakirjalainan luovutuksesta syntyvä voitto on verovuoden 2016 veronalaista tuloa ja luovutustappio vahvistetaan verovuodelle 2016.
Niille joukkovelkakirjojen haltijoille, jotka eivät konvertoineet joukkovelkakirjoja, maksetaan 1 %:n suoritus velkapääomasta viimeistään 2.6.2019. Tuloverotuksessa velkapääoman maksaminen katsotaan luovutukseksi.
Joukkovelkakirjalainoille, joita ei ole konvertoitu, maksettu korko verotetaan korkoa koskevien säännösten mukaan. Luovutushetkeksi katsotaan saneerausohjelma vahvistaminen, ellei niitä ole luovutettu sitä ennen. Jos saneerausohjelma raukeaa myöhemmin ja joukkovelkakirjalainojen perusteella maksetaan raukeamisen jälkeen pääomaa ja korkoa, ne ovat veronalaista korko- ja pääomatuloa.
Kun korkosuoritus vaihdetaan osakkeisiin, voidaan osakkeisiin vaihtaa vain korkotulon lähdeverolla vähennetty määrä. Jos korkotulon lähdeveroa ei ole vähennetty eli koron bruttomäärä on vaihdettu osakkeiksi, Verohallinto voi määrätä koronsaajalle korkotulon lähdeveron.
Tonnistoverotus
Verohallinto on julkaissut 25.10.2017 päivätyn ohjeen Tonnistoverotus (dnro: A202/200/2017). Tonnistoverolain edellytykset täyttävä yhtiö voi valita lastin ja matkustajien kuljettamisen ja siihen läheisesti liittyvän toiminnan osalta tuloverotuksen sijasta tonnistoverotuksen. Tonnistoverovelvollisella yhtiöllä voi olla myös tuloverotuksen alaista toimintaa. Tonnistoverotus määräytyy alusten nettovetoisuuden perusteella. Tonnistoverotuksen sekä tonnistoverovelvollisten tuloverotuksen toimittaa Konserniverokeskus.
Tonnistoverotettavaa toimintaa on tavaroiden ja matkustajien kuljettaminen aluksilla lähinnä kansainvälisessä meriliikenteessä, sekä siihen läheisesti kuuluvat toiminnot, kuten lipunmyynti ja satamaterminaalitoiminnot, sekä sellainen hallinnollinen ja vakuutustoiminta, joka liittyy välittömästi matkustajien ja tavaroiden kuljetukseen. Tonnistoverotettavaa toimintaa on myös aluksen tilapäinen vuokraus ulkopuoliselle sekä kuljetuspalveluun sisältyvä kuljetus satama-alueen ulkopuolella, jos verovelvollinen on ostanut kuljetuspalvelun toiselta yritykseltä.