TaxFax nro 50 • 14.11.2017
Kansainvälinen virka-apu verojen perinnässä
Verohallinto on julkaissut 8.11.2017 päivätyn ohjeen Kansainvälinen virka-apu verojen perinnässä (A175/200/2017). Ohjeessa käsitellään verojen perintään liittyvää kansainvälistä yhteistyötä etenkin Euroopan unionin perintädirektiivin ja pohjoismaisen virka-apusopimuksen säännösten pohjalta. Kansainvälisessä verojen perinnän virka-avussa toisen valtion viranomainen käynnistää perintätoimenpiteet, jotta virka-apua pyytävässä valtiossa maksamatta jätettyyn veroon saadaan suoritus.
Perintädirektiivin mukainen perintäpyyntö vieraaseen valtioon on yleensä mahdollista tehdä vain saatavista, joista ei ole valitusta vireillä. Pääsääntöisesti myös edellytetään, että Suomessa käytetyt perimiskeinot eivät ole johtaneet tai johda saatavan määrän täyteen kertymiseen. Perittävän vähimmäismäärän tulee olla vähintään 1 500 euroa. Määrään sisältyvät saatavan pääoma, sille Suomessa kertyneet viivästysseuraamukset, perintäkulut sekä mahdolliset lisämaksut kuten veronkorotukset tai muut hallinnolliset seuraamukset. Vähimmäismäärä voi ylittyä myös usean eri veron tai saatavan summana.
Verohallinnossa verojen perinnän toimivaltaisen viranomaisen tehtäviä suorittavat Etelä-Suomen veronkanto- ja perintäyksikkö sekä pohjoismaisen virka-apusopimuksen osalta Länsi-Suomen veronkanto- ja perintäyksikkö. Yksiköt hoitavat toimivaltaansa kuuluvat virka-aputehtävät koko valtakunnan alueella riippumatta velallisen asuinpaikasta.
Pohjoismaiden sopimus veron kannosta ja siirrosta
Verohallinto on julkaissut 10.11.2017 päivätyn ohjeen Pohjoismainen sopimus veron kannosta ja siirrosta (A76/200/2017). Ohjeessa käsitellään Pohjoismaista sopimusta veron kannosta ja siirrosta, eli niin sanottua TREKK-sopimusta. TREKK-sopimus koskee muun muassa tilanteita, joissa pohjoismainen työnantaja maksaa palkkaa toisessa Pohjoismaassa tapahtuvan työskentelyn perusteella. Sopimuksen tarkoituksena on estää se, että tällaisesta palkkatulosta jouduttaisiin maksamaan veron ennakkoa useammassa kuin yhdessä Pohjoismaassa.
Veron siirrosta on kyse, kun verovelvollisen tulosta on suoritettu sopimusvaltiossa veroa, joka toisen valtion pyynnöstä siirretään tälle toiselle valtiolle. Siirretty vero lasketaan vastaanottavassa valtiossa määrättyjen verojen suoritukseksi.
Siirto tehdään, jotta lopullinen vero tulosta tulee maksetuksi oikeassa sopimusvaltiossa ja jotta kaksinkertaiselta verotukselta vältytään. Veron siirto voidaan tehdä ennakkoperinnän, verotuksen toimittamisen tai verotuksen oikaisun yhteydessä. TREKK-sopimuksella pyritään välttämään tilanne, jossa verovelvolliselle maksetaan veronpalautusta sellaisesta tulosta, josta toisessa sopimusvaltiossa vaaditaan verosuoritusta.
Laskutuspalveluyritysten maksamat matkakustannukset
Verohallinto on julkaissut 6.11.2017 päivätyn kannanoton Laskutuspalveluyritysten maksamat matkakustannusten korvaukset ennakkoperinnässä ja tuloverotuksessa (A201/200/2017).
Kannanotossa kerrotaan, miten laskutuspalveluyritykset voivat erilaisissa tilanteissa käsitellä matkakustannusten korvauksia ennakkoperinnässä. Kannanotossa selvitetään myös, miten matkakustannusten korvauksia käsitellään työn suorittajan tuloverotuksessa.
Laskutuspalveluyritykset tarjoavat työn suorittajille mahdollisuuden laskuttaa omia asiakkaitaan perustamatta omaa yritystä. Lisäksi laskutuspalveluyritykset hoitavat työn suorittajan puolesta erilaisia verotukseen ja vakuuttamiseen liittyviä velvollisuuksia ja perivät tästä palkkion. Työ- ja sosiaalivakuutuslainsäädännössä laskutuspalveluyrityksiä käyttäviä henkilöitä pidetään yleensä yrittäjinä. Verotuksessa laskutuspalveluyritys ja työn suorittaja voivat kuitenkin sopia työsuhteen muodostumisesta, jolloin laskutuspalveluyritys on muodollisesti työn suorittajan työnantaja.
Työn suorittaja sopii asiakkaansa kanssa työstä maksettavasta korvauksesta. Kun työn suorittaja laskuttaa asiakasta laskutuspalveluyrityksen kautta, asiakas maksaa laskun työn suorittajan sijaan laskutuspalveluyritykselle. Laskutuspalveluyrityksen työn suorittajalle edelleen maksama korvaus on palkkaa, jos laskutuspalveluyritys ja työn suorittaja ovat sopineet työsuhteen muodostumisesta. Jos työsuhteesta ei ole sovittu, laskutuspalveluyrityksen työn suorittajalle maksama suoritus on työkorvausta.
Työstä maksettavan korvauksen lisäksi laskutuspalveluyritykset saattavat maksaa työn suorittajalle erilaisia matkakustannusten korvauksia kuten kilometrikorvauksia ja päivärahoja.
Verohallinnon kannanoton mukaan:
A. Palkan lisäksi maksettavat verovapaat matkakustannusten korvaukset
Laskutuspalveluyritys voi maksaa matkakustannusten korvauksia verovapaasti vain, jos sen ja työn suorittajan välillä on työsuhde ja korvaus maksetaan sovitun palkan lisäksi. Käytännössä tämä edellyttää, että työn suorittaja ja asiakas ovat sopineet matkakustannusten korvausten maksamisesta palkkion lisäksi ja kustannusten erittely näkyy laskulla.
Jos laskutuspalveluyrityksen ja työn suorittajan välillä ei ole työsuhdetta, laskutuspalveluyrityksen maksama palkkio on työkorvausta, eikä se voi maksaa matkakustannusten korvauksia työn suorittajalle verovapaasti. Laskutuspalveluyrityksen on ilmoitettava matkakustannusten korvaukset vuosi-ilmoituksella kohdassa 14 (rahapalkan/suorituksen määrä) yhdessä muun palkkion kanssa. Työkorvauksen saaja voi vaatia hänelle aiheutuneita kustannuksia vähennettäväksi omassa tuloverotuksessaan.
B. Ennakonpidätystä toimittamatta maksettavat veronalaiset matkakustannusten korvaukset
Jos laskutuspalveluyritys ei maksa matkakustannusten korvauksia sovitun palkan lisäksi, se voi kuitenkin yleensä maksaa korvauksia ennakonpidätystä toimittamatta. Tällöin korvaukset ovat työn suorittajalle veronalaisia, mutta tämä voi vaatia hänelle työstä aiheutuneita kustannuksia vähennettäväksi omassa verotuksessaan tulonhankkimiskuluna.
Laskutuspalveluyritys voi maksaa matkakustannusten korvauksia ennakonpidätystä toimittamatta myös työkorvauksen saajalle (vain luonnolliselle henkilölle), jos korvausten perusteet ja määrät ovat Verohallinnon kustannuspäätöksen mukaisia. Maksetut korvaukset ovat saajalleen veronalaisia ja laskutuspalveluyrityksen on ilmoitettava ne vuosi-ilmoituksella kohdassa 14 yhdessä muun palkkion kanssa. Työkorvauksen saaja voi vaatia kustannuksia vähennettäväksi omassa tuloverotuksessaan.
C. Korvaus matkustamisesta aiheutuneista todellisista kustannuksista
Laskutuspalveluyritys voi maksaa työn suorittajalle matkustamisesta aiheutuneita todellisia kustannuksia (esimerkiksi matkalippu) tositteita vastaan verovapaasti, jos heidän välillään on työsuhde ja maksetut korvaukset eivät ylitä kustannusten selvitettyä määrää.