TaxFax nro 51 • 21.9.2018
Verotuspäätösten sähköinen tiedoksianto
Hallitus on antanut lakiesityksen (He 140/2018), jossa esitetään muutoksia verotusmenettelyyn. Esityksessä ehdotetaan, että Verohallinto voisi antaa verotuspäätökset, oikaisuvaatimukseen annetut päätökset ja muut asiakirjat tiedoksi sähköisesti Verohallinnon sähköisessä asiointipalvelussa, jos verovelvollinen on antanut siihen suostumuksen.
Sähköinen tiedoksiantomenettely otettaisiin käyttöön vaiheittain. Ensi vaiheessa sähköinen tiedoksianto voisi koskea tuloverotusta sekä perintö- ja lahjaverotusta 1 päivästä tammikuuta 2019 alkaen ja 1 päivästä tammikuuta 2020 alkaen kiinteistöverotusta ja varainsiirtoverotusta.
Sähköinen tiedoksianto
Oikeus sähköiseen tiedoksiantoon koskisi sellaisia asiakirjoja, jotka Verohallinto voi antaa tiedoksi hallintolaissa tarkoitettuna tavallisena tiedoksiantona. Sähköisen tiedoksiannon edellytyksenä olisi verovelvollisen suostumuksen lisäksi se, että verovelvollinen tai tämän valtuuttama olisi ilmoittanut Verohallinnolle sähköisen osoitteen tiedoksiantoon liittyvän herätteen toimittamiseksi.
Verohallinto voisi antaa kaikki ennakkoperintälaissa tarkoitetut päätökset, ilmoitukset ja selvitykset sekä muut asiakirjat tiedoksi sähköisesti samalla tavalla kuin muutkin verotusasiakirjat.
Mahdollisuus antaa päätöksiä ja muita asiakirjoja tiedoksi sähköisesti koskisi myös perintö- ja lahjaverolaissa, varainsiirtoverolaissa ja kiinteistöverolaissa tarkoitettuja päätöksiä ja muita asiakirjoja.
Verovelvolliselle ilmoitus asiointipalveluun viedystä päätöksestä ja asiakirjasta
Menettely tarkoittaa, että tiedoksi annettava asiakirja viedään Verohallinnon sähköiseen asiointipalveluun ja siitä lähetetään ilmoitus verovelvollisen antamaan sähköiseen osoitteeseen. Asiakirja on nähtävillä ja saatavilla vain Verohallinnon omassa verkkopalvelussa.
Verovelvollinen voi lukea ja tulostaa päätöksen tästä palvelusta. Verohallinnon palveluun pääsevät kirjautumaan verovelvollisen lisäksi vain sellaiset tahot, jotka verovelvollinen on valtuuttanut asioimaan puolestaan. Herätteet lähetetään verovelvolliselle tai tämän valtuuttamalle.
Sähköisen päätöksen tiedoksiantoajankohta
Asiakirja katsotaan annetun tiedoksi kolmantena päivänä siitä, kun verovelvolliselle tai tämän valtuuttamalle on lähetetty tieto tiedoksiannosta. Verovelvollista koskevat päätökset ja muut asiakirjat ovat Verohallinnon verkkopalvelussa, vaikka verovelvollinen ei kävisi niitä määräaikaan katsomassa.
Jos tiedoksiantoa koskevan tiedon vastaanottamisessa tai pääsyssä Verohallinnon sähköiseen palveluun on tänä aikana ollut tekninen este, asiakirja katsotaan annetun tiedoksi kolmantena päivänä siitä, kun tekninen este on poistunut. Tällaisesta tilanteesta voi esimerkiksi olla kysymys, jos sähköisissä viranomaispalveluissa on ollut teknisiä ongelmia.
Rakentamisilmoitusten valvonta muuttuu
Hallitus esittää lainmuutosta (He 140/2018), jonka mukaan rakennuttajana toimivan luonnollisen henkilön ei tarvitsisi esittää rakennusvalvontaviranomaiselle Verohallinnon antamaa todistusta rakentamisilmoituksen tekemisestä rakennusluvan alaisesta rakentamisesta.
Muutos ei vaikuta rakennuttajan velvollisuuteen antaa Verohallinnolle rakentamisilmoitus. Ilmoitus on annettava Verohallinnolle nykyiseen tapaan ennen loppukatselmusta.
Kuntien rakennusvalvontaviranomaiset eivät enää valvoisi loppukatselmuksen yhteydessä rakentamisilmoituksia koskevia todistuksia eivätkä laiminlyöntitapauksissa olisi velvollisia tekemään ilmoitusta Verohallinnolle. Verohallinto valvoo rakentamisilmoitusten antamista Väestörekisterikeskukselta saatavien tietojen avulla vertaamalla niitä Verohallinnolle annettuihin rakentamisilmoituksiin.
Energiatuotteiden valmisteveron palauttaminen
Verohallinto on 21.9.2018 päivittänyt ohjetta energiatuotteiden valmisteveron palauttamisesta (linkki). Ammattimaisella maatalouden harjoittajalla ja kasvihuoneviljelijällä on oikeus hakemuksesta saada maataloudessa ja kasvihuoneviljelyssä käyttämästään kevyestä ja raskaasta polttoöljystä, biopolttoöljystä sekä sähköstä valmisteveron palautusta.
Palautukseen on oikeutettu maatalouden harjoittajat, joille on verovuoden aikana maksettu Euroopan unionin suoria tukia (ns. CAP-tuet), luonnonhaittakorvausta, maatalouden ympäristötuen perus- ja lisätoimenpiteiden tukea tai peltoalaan, eläinmäärään, tuotantomäärään tai puutarhatuotteiden varastomäärään perustuvaa kansallista tukea. Palautukseen on oikeutettu myös ne, jotka harjoittavat viljan kuivausta, vaikkei heille olisikaan maksettu em. tukea. Palautukseen ovat oikeutettuja myös ammattimaiset kasvihuoneviljelijät
Uutta oikeuskäytäntöä
Osakkeen matemaattinen arvo hyväksyttiin osakkeen lahjaverotusarvoksi
A oli vuonna 2012 lahjoittanut tyttärelleen B:lle X-konsernin emoyhtiön osakkeita. Yhtiöjärjestykseen sisältyvän lunastuslausekkeen mukaan osakkeenomistajilla oli ensisijainen ja yhtiöllä toissijainen oikeus lunastaa ulkopuoliselle uudelle omistajalle siirtyvä osake. Lunastusoikeus ei koskenut luovutusta omille tai muiden osakkeenomistajien jälkeläisille suoraan alenevassa polvessa. Lunastushinta oli osakkeen luovuttajan ja saajan sopima hinta mutta korkeintaan osakkeen matemaattinen arvo.
Toimitetussa lahjaverotuksessa kunkin lahjoitetun osakkeen käyväksi arvoksi katsottiin konsernitilinpäätökseen perustuva substanssiarvo 843,24 euroa. Osakkeen lunastuslausekkeessa tarkoitettu matemaattinen arvo oli 377,21 euroa. Osakkeilla ei ollut tehty sellaisia vertailukauppoja, joissa osakkeista olisi maksettu yhtiöjärjestyksen mukaisen lunastushinnan ylittävä hinta.
Korkein hallinto-oikeus katsoi asiassa selvitetyksi, että lunastuslausekkeen avulla oli muodostettu tehokas ja toimiva lunastusuhka osakekaupan estämiseksi. Lahjansaajan ja hänen lähipiirinsä osakeomistuksen määrä oli niin vähäinen, ettei heillä ollut yhtiössä sellaista vaikutusvaltaa, johon tukeutuen lunastuslauseke olisi ollut poistettavissa yhtiöjärjestyksestä tai sen luoma lunastusuhka torjuttavissa yksittäisessä myyntitilanteessa. Korkein hallinto-oikeus arvioi, että kunkin osakkeen todennäköiseksi luovutushinnaksi ja samalla lahjaverotuksen perusteeksi oli katsottava osakkeen matemaattinen arvo.
KHO 14.9.2018 T:4182 eli vuosikirjassa KHO:2018:129