TaxFax nro 6 • 30.1.2018
Terveyden- ja sairaanhoitopalvelujen edelleen myynti arvonlisäverotonta
Verohallinto tiedottaa, että korkeimman hallinto-oikeuden päätös (KHO:2017:192) muuttaa verotuskäytäntöä. Jatkossa terveyden- ja sairaanhoitopalvelujen edelleen myynti on arvonlisäverotonta, vaikka edelleen myyjällä ei olekaan yksityisestä terveydenhuollosta annetun lain mukaista lupaa, kun edelleen myyty palvelu on sisällöltään arvonlisäveroton terveyden- ja sairaanhoitopalvelu ja palvelut tuottavalla toiminnan harjoittajalla on yksityisestä terveydenhuollosta annetun lain mukainen lupa tai toiminnan harjoittaja on merkitty itsenäisenä terveydenhuollon ammatinharjoittajana yksityisten palvelujen antajien rekisteriin (Valveri).
Jos terveyden- ja sairaanhoitopalvelujen edelleen myyjä on käsitellyt arvonlisäverottomien terveyden- ja sairaanhoitopalvelujen myynnin arvonlisäverollisena, myyjä voi oikaista aiheettomasti suorittamansa arvonlisäveron korvaavalla arvonlisäveroilmoituksella. Kun myyntiin on sovellettu laskunantovelvollisuutta, ostajalle annettu virheellinen arvonlisäveron sisältämä lasku tulee oikaista antamalla ostajalle uusi arvonlisäveroton lasku. Arvonlisäverottomien terveyden- ja sairaanhoitopalvelujen edelleen myyntiin kohdistuvien hankintojen arvonlisävero ei ole vähennyskelpoinen.
Korkein hallinto-oikeus antoi 19.12.2017 päätöksen (KHO 2017:192), jossa oli kyse näöntarkastuspalvelujen edelleen myynnistä. Optikkoliikkeiden palveluksessa olevat optikot suorittivat näöntarkastuspalveluja, jotka optikkoliikkeet myivät A Oy:lle, joka myi ne edelleen loppuasiakkaille. Optikkoliikkeillä oli yksityisestä terveydenhuollosta annetun lain mukainen lupa ja näöntarkastuspalvelun suorittajat olivat laillistettuja terveydenhuollon ammattihenkilöitä. A Oy:llä ei ollut yksityisestä terveydenhuollosta annetun lain mukaista lupaa. Päätöksessä oli kyse A Oy:n edelleen myymän näöntarkastuspalvelun arvonlisäverokäsittelystä.
Korkeimman hallinto-oikeuden päätöksen mukaan terveyden- ja sairaanhoitopalvelujen arvonlisäverottomuuden edellytykset koskevat palvelun sisältöä ja toiminnan harjoittajaa. Päätöksessä oli kyse laillistettujen terveydenhuollon ammattihenkilöiden suorittamista näöntarkastuspalveluista, joten palvelut olivat sisällöltään arvonlisäverottomia terveyden- ja sairaanhoitopalveluja. Palvelut tuottavilla toiminnan harjoittajilla eli optikkoliikkeillä oli yksityisestä terveydenhuollosta annetun lain mukainen lupa, joten myös toiminnan harjoittajaa koskevat arvonlisäverottomuuden edellytykset täyttyivät. Kun A Oy myi optikkoliikkeiltä ostamiaan edellä kuvattuja näöntarkastuspalveluja edelleen, oli myös A Oy:n edelleen myynti arvonlisäveroton, vaikka A Oy:llä ei ollut yksityisestä terveydenhuollosta annetun lain mukaista lupaa.
Ulkomailta Suomeen tulevat työntekijät
Verohallinto on julkaissut 18.1.2018 päivätyn ohjeen Ulkomailta Suomeen tulevan työntekijän verotus (dnro: A4/200/2018). Ohjeessa käsitellään ulkomailta Suomeen töihin tulevan henkilön verotusta sekä lyhyesti työntekijän vakuuttamista ja työnantajavelvoitteita. Ohjetta on päivitetty verosopimusmuutosten vuoksi (esim. vuokratyöntekijät Saksasta ja Turkmenistanista).
Ohjeeseen on lisätty kohta takautuvasti maksettavasta sairausvakuutusmaksusta. Työnantajan ja työntekijät osuudet sairausvakuutusmaksusta on maksettava takautuvasti, jos alkujaan alle neljä kuukautta kestäväksi tarkoitettu Suomessa työskentely jatkuukin vähintään neljän kuukauden ajan.
Siirtohinnoittelun dokumentointi
Verohallinto on julkaissut 26.1.2018 päivätyn ohjeen Siirtohinnoittelun dokumentointi (dnro: A129/200/2017). Dokumentointivelvoitteen tarkoituksena on varmistaa, että verovelvollinen arvioi liiketoimiensa markkinaehtoisuutta mahdollisimman ajantasaisesti ja toisaalta antaa verohallinnoille olennaista tietoa siirtohinnoitteluun liittyvien veroriskien arvioimiseksi ja verotarkastusten tekemiseksi. Siirtohinnoittelun dokumentointisäännöksiä on muutettu vuoden 2017 alusta voimaan tulleella lailla. Ohje on päivitetty vastaamaan lainsäädännön muutosten jälkeistä dokumentointivelvoitetta. Vuoden 2017 alusta voimaan tulleiden muutettujen säännösten mukainen dokumentointi on laadittava ensimmäisen kerran 1.1.2017 tai sen jälkeen alkavalta verovuodelta. Pienet ja keskisuuret yritykset on vapautettu dokumentointivelvoitteesta. Ohjeessa on joissakin kohdin avattu OECD:n siirtohinnoitteluohjeiden sisältöä.