TaxFax nro 71 • 4.12.2018
Muutoksia autoverotaulukkoon
Valtiovarainministeriö tiedottaa, että hallitus esittää 5.12.2018 muutettavaksi autoverolain verotaulukkoa, jota sovelletaan henkilö- ja pakettiautoihin, joiden ominaishiilidioksidipäästö on ilmoitettu Euroopan unionin lainsäädännön mukaisella uudella päästöjen mittaustavalla (WLTP). Muutokset koskevat vain uusia ensirekisteröitäviä autoja, eikä se vaikuta jo rekisteröityjen ja käytössä olevien autojen autoverotukseen.
Päästömittaustapa muuttui syyskuun alusta 2018, kun polttoaineen kulutuksen ja hiilidioksidipäästöjen mittauksissa käytettävä WLTP-menetelmä korvasi pitkään käytössä olleen NEDC-testin. Uusi mittausmenetelmä arvioi autoja tarkemmin ja antaa yleensä aiempaa korkeampia hiilidioksidipäästöarvoja. Auton hiilidioksidipäästöt vaikuttavat ensirekisteröinnin yhteydessä kannettavaan autoveroon.
Autoverotasot sopeutettiin ensimmäisen kerran uuden mittaustavan mukaisiin päästöarvoihin syyskuun 2018 alusta. Teknologian tutkimuskeskus VTT:n selvityksen mukaan autoverotaulukkoon täytyy tehdä lisämuutoksia, jotta autoverotuksen keskimääräinen taso ei kiristy. Nyt toteutettavan lisämuutoksen jälkeen verotasot vastaavat tarkemmin ennen mittaustapamuutosta voimassa olleita verotasoja. Nyt ehdotetun uuden verotaulukon arvioidaan merkitsevän vuonna 2019 keskimäärin noin 1,5 prosenttiyksikön suuruista alennusta henkilöautojen verotasoihin verrattuna voimassa olevan lain verotasoihin.
Voimaantulo ja siirtymäsäännöt
Muutokset on tarkoitettu tulemaan voimaan vuoden 2019 alusta. Lakia sovelletaan kuitenkin uusina verotettaviin ajoneuvoihin jo esityksen julkistamisesta lähtien eli 3 päivästä joulukuuta 2018. Lisäksi ajoneuvoon, joka on tilattu ennen 1 päivää syyskuuta 2018 ja jonka veron määräytymispäivä on 3 päivänä joulukuuta 2018 tai sen jälkeen, voidaan edelleen soveltaa verovelvollisen vaatimuksesta vanhaan mittaustapaan perustuvaa verotaulukkoa.
Esitysluonnoksen mukaan Verohallinto oikaisee ilman hakemusta lain voimaantulon jälkeen niiden uusien WLTP-autojen verotuksen, jotka on rekisteröity tai otettu käyttöön 3.12.–31.12.2018. Verotus oikaistaan, jos ehdotetun uuden lain mukainen vero johtaa pienempään veron määrään.
Lisäksi ehdotetaan, että verovelvollisella olisi mahdollisuus peruuttaa autoveroilmoitus ajoneuvosta, jota ei ole rekisteröity tai otettu käyttöön ennen 3 päivää joulukuuta 2018, jolloin ajoneuvo voitaisiin verottaa uudelleen uuden verotaulukon mukaisesti. Peruuttamisesta ei tällöin kannettaisi säädettyä maksua.
Uutta oikeuskäytäntöä
Kiinteistöyhtiön saamat tuloutetut rahoitusvastikkeet olivat vähennyskelvottomia
A omisti kiinteistöosakeyhtiö B Oy:n osakkeita, jotka oikeuttivat viiden lomahuoneiston hallintaan. Lomahuoneistojen hallintaoikeus oli kuitenkin yhtiöjärjestyksen määräyksin annettu yhtiölle niin, että yhtiö vuokrasi lomahuoneistot palveluntarjoajalle edelleen vuokrattaviksi. Huoneistojen vuokraamisesta saatu tulo kertyi yhtiöön ja verotettiin yhtiön tulona. B Oy:n yhtiöjärjestyksen mukaan yhtiö jakaa huoneistojen vuokrauksesta yhtiölle kertyviä varoja osakkaille voitonjakona tai pääomanpalautuksena heidän omistamiensa osakkeiden suhteessa, eikä kunkin huoneiston kerryttämän vuokratulon perusteella. A ei ollut saanut verovuosina tuloa yhtiöltä.
A oli maksanut yhtiölle rahoitusvastiketta, jolla yhtiöjärjestyksen mukaan katetaan rakennusaikaisten lainojen korot, kulut ja lyhennykset sekä muut pitkävaikutteiset menot, jotka aiheutuvat kiinteistön ja rakennuksen hankinnasta, rakentamisesta, peruskorjauksista ja uudistuksesta. Yhtiö oli tulouttanut rahoitusvastikkeet.
Hallinto-oikeus katsoi A:n ja B Oy:n välisten olosuhteiden perusteella rahoitusvastikkeiden maksamisen olevan verrattavissa tavalliseen osakeyhtiöön tehtävään sijoitukseen. Rahoitusvastikkeita pidettiin kiinteistöyhtiön ja sen harjoittaman toiminnan rahoittamiseen ja pääomittamiseen liittyvänä sijoituksena, eikä osakkaan hallitseman huoneiston tuottaman tulon hankintaan liittyvinä verovuoden menoina. Kun A ei vuokrannut huoneistoja eikä siten saanut verotettavaa vuokratuloa, vuokranantajan keskinäiselle kiinteistöosakeyhtiölle maksamien rahoitusvastikkeiden vähentämistä koskeva oikeuskäytäntö ei tullut asiassa sovellettavaksi. Sillä seikalla, että yhtiö oli tulouttanut rahoitusvastikkeet, ei ollut asiassa merkitystä. A:n yhtiölle maksamat rahoitusvastikkeet eivät olleet hänen verotuksessaan tuloverolain 54 §:n 1 momentissa tarkoitettuja pääomatulojen hankkimisesta tai säilyttämisestä johtuneita menoja. Verovuodet 2013 ja 2014.
Hämeenlinnan hallinto-oikeus 27.11.2018 T: 18/0592/1