TaxFax nro 73 • 12.12.2018
Freelancer verotuksessa
Verohallinto on julkaissut 10.12.2018 päivätyn ohjeen Freelancer verotuksessa (linkki). Ohjeessa käsitellään freelancer-työntekijöiden tuloverotukseen liittyviä erityispiirteitä.
Vuoden 2019 alusta alkaen Verohallinto ei enää tee erillistä freelancerin verokorttia. Kaikille palkansaajille lähetetään yhden tulorajan verokortti, josta voi ottaa kopion palkanmaksajille. Jos verokorttiin merkitty vuosituloraja ylittyy, maksaja toimittaa ennakonpidätyksen verokorttiin merkityn lisäprosentin mukaan. Vastuu tulorajan seurannasta on palkansaajalla, jos hänellä on useita palkanmaksajia verovuoden aikana.
Freelancer toimii usein yrittäjämäisesti toimeksiantosuhteessa, mutta niin sanotut muodolliset yrittäjän tunnusmerkit, kuten esimerkiksi rekisteröityminen toiminimenharjoittajaksi, puuttuvat. Freelancer saattaa työskennellä myös työsopimuksen perusteella, jolloin häntä koskevat samat velvoitteet ja oikeudet kuin muita palkansaajia. Freelancer voi olla myös elinharjoittaja, jos toiminta täyttää elinkeinotoiminnan tunnusmerkit.
Freelancer on lisäksi arvonlisäverovelvollinen, jos hän harjoittaa toimintaa liiketoiminnan muodossa, eikä myyntiä ole erikseen säädetty arvonlisäverottomaksi. Toiminta ei tapahdu liiketoiminnan muodossa, jos siitä saatu korvaus on palkkaa. Arvonlisäverovelvolliseksi ei tarvitse kuitenkaan ilmoittautua, jos arvonlisäveron vähäisen toiminnan raja ei ylity.
Talvivaaran tappiot
Verohallinto on julkaissut 11.12.2018 päivätyn ohjeen Ahtium Oyj:n osakkeiden sekä joukkovelkakirjalainojen arvonmenetys tuloverolain mukaisessa verotuksessa (linkki). Ohjeessa käsitellään Ahtium Oyj:stä (entinen Talvivaara Kaivososakeyhtiö Oyj) aiheutuneiden tappioiden vähentämistä tuloverotuksessa.
Osakkeiden arvonmenetys
Verohallinto on saanut Ahtium Oyj:n konkurssipesän hoitajalta 3.12.2018 päivätyn selvityksen, jonka mukaan osakkeenomistajille ei tule kertymään vielä kesken olevassa konkurssimenettelyssä jako-osuutta. Tämän vuoksi Verohallinto katsoo, että Ahtium Oyj:nn osakkeiden arvonmenetys vähennetään tuloverolain 50 §:ssä tarkoitettuna luovutustappiona verovuodelta 2018 toimitettavassa verotuksessa. Arvonmenetystä ei voi vaatia vähennettäväksi vasta myöhemmiltä verovuosilta toimitettavissa verotuksissa.
Joukkovelkakirjalainojen arvonmenetys
Ahtium Oyj:n joukkovelkakirjalainojen arvonmenetys ei ole vielä lopullinen konkurssimenettelyn ollessa kesken. Käytäessä joukkovelkakirjalainoilla kauppaa pörssin ulkopuolella, on niiden luovutuksia ja niistä aiheutuneiden tappioiden vähennyskelpoisuutta on arvioitava tapauskohtaisten olosuhteiden perusteella seuraavasti:
1) Jos joukkovelkakirjalainojen myyjän ja ostajan välillä ei ole intressiyhteyttä eikä kauppaan liity joukkovelkakirjalainojen takaisinostoa, luovutustappio voidaan vahvistaa.
2) Jos joukkovelkakirjalainojen myyjän ja ostajan välillä on intressiyhteys tai kauppaan liittyy joukkovelkakirjalainojen takaisinosto, voidaan tappio jättää vahvistamatta.
Uutta oikeuskäytäntöä
Ambulanssin autoverottomuuden edellytykset
A Oy oli vuonna 2011 rekisteröitynä asiamiehenä tuonut maahan henkilöauton, jonka se oli ilmoittanut autoverotusta varten autoverosta vapaaksi sairasautoksi. Tulli oli toimittanut autoverotuksen yhtiön ilmoituksen mukaisesti. Tulli oli vuonna 2014 tekemällään autoverotuksen muutospäätöksellä määrännyt jälkiverotuksin A Oy:n maksettavaksi ajoneuvosta autoveroa, veronkorotusta ja veronlisäystä, koska se oli katsonut, että verovapauden edellytykset eivät olleet täyttyneet sen tähden, että sairausautoa rekisteröitäessä ajoneuvon käyttötarkoitukseksi oli merkitty luvanvaraisen sijasta yksityinen käyttö ja että ajoneuvon omistajalla tai rekisteriin merkityllä haltijalla ei ollut esittää voimassa olevaa yksityisestä terveydenhuollosta annetussa laissa tarkoitettua sairaankuljetuslupaa.
Korkein hallinto-oikeus totesi, että autoverolain 21 §:n 1 momentin perusteella sairasauton verovapauden edellytyksenä ei ole se seikka, että ajoneuvon osalta on esitettävissä voimassa oleva sairaankuljetuslupa, eikä se, että ajoneuvo on rekisteröity muuhun kuin yksityiseen käyttöön. Näin ollen sanottuja seikkoja ei voida asettaa sairasauton autoverovapauden edellytykseksi. Esillä olevaa ajoneuvoa oli siten tullut pitää sen ajoneuvorekisteritietojen mukaisesti sairasautona, kun autoverotuspäätös vuonna 2011 oli tehty. Koska A Oy ei ollut antanut autoverolain 57 §:n 1 momentissa tarkoitetulla tavalla puutteellista, erehdyttävää tai väärää veroilmoitusta taikka muuta tietoa tai asiakirjaa, korkein hallinto-oikeus kumosi vuonna 2014 toimitetun autoverotuksen jälkiverotuksen.
KHO 12.12.2018 T:5833 eli vuosikirjassa KHO:2018:166