TaxFax nro 75 • 14.12.2018

Vuoden 2019 tuloveroasteikko ja henkilöverotus

Tasavallan presidentti on vahvistanut vuoden 2019 valtion tuloveroasteikon ja henkilöverotuksen muutokset vuodelle 2019 (He 124/2018, VaVM 19/2018).

Vuoden 2019 ansiotulon tuloveroasteikko

Työasuntovähennys

Työasuntovähennyksen enimmäismäärä on 450 euroa vuonna 2019.  Vähennystä myönnetään 450 euroa jokaista sellaista täyttä kalenterikuukautta kohti, jona verovelvollisella on ollut käytössään kaksi asuntoa. Vähennyksen rakenteeseen tai myöntämisedellytyksiin ei tule muutoksia. 

Perheellisellä henkilöllä, joka asuu vakituisessa asunnossa puolisonsa tai alaikäisen lapsensa kanssa, on oikeus työasuntovähennykseen, jos hän vuokraa käyttöönsä toisen asunnon varsinaisen työpaikkansa sijainnin vuoksi. Työasuntovähennyksen edellytyksenä on, että vakituinen asunto sijaitsee yli 100 kilometrin etäisyydellä työasunnosta ja siitä varsinaisesta työpaikasta, jonka sijainnin vuoksi työasunto on hankittu. 

Vapaaehtoistyöntekijöiden verovapaiden matkakustannusten korvaukset

Vuonna 2019 vapaaehtoistyöntekijöiden verovapaiden kilometrikorvausten määrä on enintään 3 000 euroa kalenterivuodelta muulla kuin julkisella kulkuneuvolla tehdystä matkasta. Lisäksi verovapauden soveltamisala laajentuu koskemaan myös vapaaehtoistyöntekijän muun muassa valtiolta, kunnalta tai seurakunnalta saamia matkakustannustenkorvauksia. Nykyinen sääntö koskee vain yleishyödylliseltä yhteisöltä saatuja matkakustannusten korvauksia. 

Vapaa- ja alennuslippu liikenteenharjoittajan työntekijälle

Tavanomaisia henkilökuntaetuja koskevaa säännöstä on täsmennetty siten, että liikenteenharjoittajan työntekijöilleen myöntämien vapaa- ja alennuslippujen verovapaus koskee myös välittömästi liikenteenharjoittamista palvelevien tytäryhtiöiden henkilöstöä. 

Verotus- ja oikeuskäytännössä henkilökuntalippujen verovapautta koskevaa säännöstä ei ole kaikissa tapauksissa sovellettu tytäryhtiössä työskenteleviin henkilöihin, vaikka he tekevät edelleen samaa työtä ja olivat verovapauden piirissä ennen yhtiöittämistä. Muutoksella ei ole vaikutusta lippujen verovapauden muihin kriteereihin. 

Liikenteenharjoittajan toimintaa välittömästi palvelevana tytäryhtiönä pidetään yhtiöitä, jotka olennaisesti ja ensisijaisesti palvelevat emoyhtiön liikenteenharjoittamista ja näin yhdessä emoyhtiön kanssa muodostavat liikenteenharjoittamista koskevan toimintakokonaisuuden. Tämän tyyppisiä yhtiöitä ovat esimerkiksi tekninen huolto sekä muut vastaavat välittömästi liikenteenharjoittamista palvelevat tytäryhtiöt. 

Kunnallisverotuksen perusvähennys

Kunnallisverotuksen perusvähennyksen enimmäismäärää korotetaan 3 305 euroon. Perusvähennyksen vaikutus ulottuu päivärahatulon saajalla noin 21 700 euron vuosituloille, palkkatulonsaajalla noin 28 100 euron vuosituloille ja eläketulonsaajalle noin 23 300 euron vuosituloille. 

Työtulovähennys

Työtulovähennyksen enimmäismäärä on 1 630 euroon. Vähennyksen poistumaprosentti on 1,72 prosenttia puhtaan ansiotulon 33 000 euroa ylittävältä osalta. Kun puhdas ansiotulo on noin 128 400 euroa, työtulovähennystä ei enää myönnetä. 

Valtionverotuksen eläketulovähennys

Valtionverotuksen eläketulovähennystä kasvatetaan korottamalla eläketulovähennyksen täyden määrän laskemiseksi käytettävää kerrointa 3,867:ään. Muutoin valtionverotuksen eläketulovähennyksen määrä lasketaan samalla tavalla kuin nykyisin. 

Kunnallisverotuksen eläketulovähennys

Kunnallisverotuksen eläketulovähennystä kasvatetaan korottamalla eläketulovähennyksen täyden määrän laskemiseksi käytettävää kerrointa 1,395:ään. Muutoin kunnallisverotuksen eläketulovähennyksen määrä lasketaan samalla tavalla kuin nykyisin. 

Perintö- ja lahjaverotus

Perintö- ja lahjaverolakia muutetaan siten, että perintöveroa on suoritettava vapaaehtoiseen yksilölliseen eläkevakuutukseen liittyvän kuolemanvaravakuutuksen perusteella saadusta vakuutuskorvauksesta. Muutos koskee 18 päivänä syyskuuta 2009 tai sen jälkeen otettuja eläkevakuutuksia, jotka tuloverolain ja sen voimaantulosäännöksen nojalla ovat kuolinpesän tai edunsaajan pääomatuloa ja jotka perintö- ja lahjaverolain nojalla ovat sen vuoksi nykyisin verovapaita. 

Sosiaali- ja terveydenhoitopalveluiden arvonlisäverottomuus

Tasavallan presidentti on vahvistanut arvonlisäverolain muutokset (He 148/2018, VaVM 20/2018),  joilla ajantasaistetaan arvonlisäverolain säännöksiä siltä osin kuin ne koskevat sosiaali- ja terveydenhuoltopalveluiden verottomuutta. Muutokset tulevat voimaan 1.1.2019. 

Muutostarve on aiheutunut vireillä olevasta sosiaali- ja terveydenhuollon uudistuksesta (sote-uudistus) sekä uudistetusta varhaiskasvatuslaista. Muutokset selventävät lisäksi vammaisille tarkoitettujen tulkkauspalveluiden verokohtelua.  

Virvoitusjuomavero

Tasavallan presidentti on vahvistanut muutokset virvoitusjuomaveroon (He 166/2018, VaVM 18/2018). Muutokset tulevat voimaan 1.1.2019. Virvoitusjuomien valmisteveroa korotetaan. Veronkorotus kohdistuu kaikkiin virvoitusjuomiin, mutta kuitenkin siten, että korotus painottuu sokeripitoisiin juomiin. 

Uutta oikeuskäytäntöä 

Luovutustappiota syntyi pääomalainasaatavan myynnin perusteella

A, joka ei ollut B Oy:n osakkeenomistaja, oli antanut B Oy:lle lainaa. Osa lainasta oli sittemmin muutettu osakeyhtiölain 12 luvun mukaiseksi pääomalainaksi. Kun A myi pääomalainasaatavansa C Oy:lle pääomalainan nimellisarvoa alemmasta käyvästä arvosta, A:lle kertyi tuloverotuksessa vähennyskelpoinen luovutustappio.

KHO 14.12.2018 T:5892 eli vuosikirjassa KHO:2018:170 

Sisällysluettelo