TaxFax nro 17 • 15.3.2019
Elinkeinotuloverolain soveltamisala laajentuu
Tasavallan presidentti on vahvistanut lainmuutokset (He 257/2018, VaVM 29/2018); jotka merkitsevät sitä, että yhteisöjen verotuksessa elinkeinotulon verottamisesta annettua lakia sovelletaan kaikkeen toimintaan lukuun ottamatta maatilatalouden tuloverolain mukaan laskettavaan maatalouden tuloon. Muutoksia soveltaa ensimmäisen kerran verovuonna 2020.
Suurin muutos nykyiseen on se, että yhteisön kaikki tulonhankkimismenot ja vähennyskelpoiset korkomenot voidaan vähentää elinkeinotulolähteen tuloista. Erilaisista toiminnoista aiheutuneet tappiot voidaan myös vähentää joustavasti tulolähteen sisällä eräitä rajoituksia lukuun ottamatta.
Yhteisöllä voi olla elinkeinotulolähteessä vastedes myös muuta omaisuutta kuin varsinaiseen elinkeinotoimintaan kuuluvat hyödykkeet. Tämän takia otetaan käyttöön uusi omaisuuslaji nk. muu omaisuus. Elinkeinotulolähteen muuta omaisuutta ovat tyypillisesti varallisuuserät, jotka ovat kuuluneet tähän asti yhteisön tuloveroverolain mukaan verotettuun omaisuuteen.
Uudessa omaisuuslajissa luovutusvoitot ovat veronalaista tuloa mutta luovutustappiot vain rajallisesti vähennyskelpoista menoa. Rajoitus koskee vain henkilöyhtiöiden yhtiöosuuksien sekä muiden kuin kiinteistöyhtiöiden osakkeiden luovutustappioita. Tällainen tappio on vähennyskelpoinen vain muun omaisuuden luovutuksesta syntyneistä veronalaisista voitoista verovuonna ja viitenä seuraavana vuonna.
Yleishyödyllisten yhteisöt samoin kuin mm. julkisyhteisöt, asunto- ja keskinäiset kiinteistöyhtiöt on rajattu uuden sääntelyn ulkopuolelle. Niiden verotus säilyy ennallaan.
Sähköisten julkaisujen arvonlisäverokanta alenee
Tasavallan presidentti on vahvistanut arvonlisäverolain muutokset (He 303/2018, VaVM 33/2018), joiden perusteella sähköisiin kirjoihin ja sanoma- ja aikakauslehtiin sekä lehtien irtonumeromyyntiin sovellettava verokanta alenee 24 prosentista 10 prosenttiin. Muutos tulee voimaan 1.7.2019.
Alennettua verokantaa sovelletaan, kun veron suorittamisvelvollisuus syntyy lain tultua voimaan.
Sähköisen julkaisun käsite kattaa monenlaisia tuotteita. Veroedun ulkopuolelle suljetaan vain pääasiassa mainoksia, videosisältöä tai kuunneltavaa musiikkia sisältävät julkaisut. Esimerkiksi sähköisessä muodossa olevat tietokannat eivät ole sähköisiä julkaisuja, koska ne eivät muodosta julkaisulle tyypillistä kerronnallista kokonaisuutta. Tietokoneohjelmia tai -pelejä ei myöskään pidetä sähköisinä julkaisuina.
Väliaikainen vapautus vakuutusmaksuveroon
Tasavallan presidentti on vahvistanut vakuutusmaksuverolainmuutokset (He 317/2018, VaVM 36/2018), joiden perusteella vakuutusmaksuveroa ei makseta eläintauti-, satovahinko- ja kasvitautivakuutuksista vuosina 2019—2027. Vakuutusmaksuveron verokanta on 24 prosenttia.
Lainmuutos tulee voimaan 20 päivänä maaliskuuta 2019. Eläintautivakuutussopimuksia koskevan huojennuksen voimaantulosta säädetään kuitenkin erikseen valtioneuvoston asetuksella. Lakia sovelletaan sellaiseen vakuutusmaksuun, joka maksetaan lain voimassaoloaikana alkavalta vakuutuskaudelta.
Ulkomaisten pääomasijoittajien verotus muuttuu
Tasavallan presidentti on vahvistanut tuloverolain muutokset (He 306/2018, VaVM 35/2018), joiden perusteella rajoitetusti verovelvollisen suomalaiseen kommandiittiyhtiömuotoiseen pääomarahastoon tekemän sijoituksen verokohtelua muutetaan siten, että sijoituksen voi tehdä myös rahastojen rahaston kautta ja sijoitus asetetaan verotuksellisesti samaan asemaan kuin suoraan suomalaiseen kohdeyritykseen tehty sijoitus.
Rahastojen rahaston on oltava rekisteröity sellaisella lainkäyttöalueella tai perustettu sellaisen lainkäyttöalueen lainsäädännön mukaisesti, jonka kanssa on sovittu viranomaisten välisestä tietojenvaihdosta veroasioissa.
Lisäksi tuloverolakiin lisätään vaatimus siitä, että pääomasijoitustoimintaa harjoittava kommandiittiyhtiö on vaihtoehtorahastojen hoitajista annetussa laissa tarkoitettu vaihtoehtorahasto.
Laki tulee voimaan 20 päivänä maaliskuuta 2019 ja sitä sovelletaan pääsääntöisesti ensimmäisen kerran vuodelta 2019 toimitettavassa verotuksessa. Vaihtoehtorahastoja koskee kuitenkin viiden siirtymäaika.
Arvonlisäverotuksen erityisjärjestelmää käyttävien verotus
Tasavallan presidentti on vahvistanut lainmuutokset (He 283/2018, VaVM 30/2018), jotka muuttavat arvonlisäverotuksen erityisjärjestelmää käyttävien verovelvollisten verotusta. Muutokset tulevat voimaan 1 päivänä marraskuuta 2019.
Veronkantomenettelyä muutetaan siten, että Suomeen erityisjärjestelmän kautta suoritettavien verojen veronkantomenettely on mahdollisimman yhdenmukainen muiden oma-aloitteisten verojen menettelyn kanssa. Muutokset koskevat pääasiassa toisessa jäsenvaltiossa tunnistautuneen verovelvollisen Suomeen suoritettavaa veroa.
Erityisjärjestelmää käyttävään verovelvolliseen sovellettavat seuraamusmaksut yhtenäistetään oma-aloitteisiin veroihin muutoin sovellettavien seuraamusmaksujen kanssa. Lisäksi erityisjärjestelmän piiriin kuuluville veroille lasketaan veronlisäyksen ja viivekoron sijasta viivästyskorkoa kuten muillekin yhtenäistetyn verotusmenettelyn soveltamisalaan kuuluville oma-aloitteisille veroille.
EU-maahan sijoittautunut arvonlisäverovelvollinen elinkeinonharjoittaja voi käyttää erityisjärjestelmää myydessään tele-, lähetys- tai sähköisiä palveluja kuluttajille EU-maissa, joissa elinkeinonharjoittajalla ei ole liiketoiminnan kotipaikkaa tai kiinteää toimipaikkaa. Erityisjärjestelmää käyttävä elinkeinonharjoittaja hoitaa tele-, lähetys- ja sähköisten palvelujen myyntien arvonlisäverotukseen liittyvät ilmoitus- ja maksuvelvoitteet keskitetysti yhden EU-maan kautta. Myös EU:n ulkopuolelle sijoittautunut elinkeinonharjoittaja voi käyttää erityisjärjestelmää myydessään tele-, lähetys- tai sähköisiä palveluja kuluttajille EU:n alueella.
Pienpanimoiden verotus
Verohallinto on julkaissut 14.3.2019 päivätyn ohjeen Pienpanimoalennus Suomessa (linkki).
Ohjeessa käsitellään oikeudellisesti ja taloudellisesti riippumattomassa panimossa tuotetun oluen alkoholi- ja alkoholijuomaverosta myönnettävää alennusta.