TaxFax nro 20 • 1.4.2019
Hallintaoikeus omaisuuden luovutustilanteissa
Verohallinto on julkaissut 1.4.2019 päivätyn ohjeen Hallintaoikeus omaisuuden luovutuksen verotuksessa (linkki). Ohjeessa käsitellään hallintaoikeuden ja hallintaoikeuden kohteena olevan omaisuuden luovutustilanteiden verotusta luonnollisen henkilön tuloverotuksessa sekä perintö- ja lahjaverotuksessa.
Hankintameno hallintaoikeuden pidättävän myyjän verotuksessa
Omaisuuden luovutuksesta saadun voiton määrä lasketaan siten, että luovutushinnasta vähennetään omaisuuden hankintamenon poistamatta olevan osan ja voiton hankkimisesta olleiden menojen yhteismäärä. Pidätetyn hallintaoikeuden huomioimisesta luovutusvoiton laskennassa ei ole erillisiä säännöksiä.
Omaisuuden myyjä voi myynnin yhteydessä pidättää itselleen omaisuuden määräaikaisen tai elinikäisen hallintaoikeuden. Verohallinnon käsityksen mukaan luovutushinnasta ei voida vähentää sitä osaa hankintamenosta, joka kohdistuu hallintaoikeuteen. Hallintaoikeuteen kohdistuva suhteellinen osuus hankintamenosta lasketaan jakamalla hallintaoikeuden arvo luovutetun omaisuuden käyvällä arvolla.
Esimerkki
A myy kiinteistön 200 000 euron kauppahinnalla ja pidättää itselleen määräaikaisen hallintaoikeuden kiinteistöön. Kiinteistön käypä arvo luovutushetkellä on 250 000 euroa ja pidätetyn hallintaoikeuden arvo 50 000 euroa.
A on itse hankkinut kiinteistön 150 000 eurolla. Tästä kiinteistön hankintamenosta pidätettyyn hallintaoikeuteen kohdistuva osuus on (50 000 : 250 000 x 150 000 =) 30 000 euroa. Kiinteistön luovutusvoitoksi A:n verotuksessa tulee (200 000 – [150 000 - 30 000] =) 80 000 euroa.
Jos A pitää hallintaoikeuden määräajan päättymiseen saakka tai luopuu siitä vastikkeetta, hallintaoikeuden osuus kiinteistön hankintamenosta jää kokonaan vähentämättä.
Virtuaalivaluuttojen luovutustappiot vähennyskelpoisia
Verohallinto tiedottaa, että virtuaalivaluutan myynnistä aiheutuvat tappiot ovat pääsääntöisesti vähennyskelpoisia. Verohallinto tulee päivittämään ohjeistustaan aiheesta.
Korkeimman hallinto-oikeuden (KHO 2019:42) mukaan virtuaalivaluutan vaihtoon euroihin sovelletaan tuloverolain luovutusvoittoa koskevia säännöksiä. Päätös merkitsee muutosta aiempaan käytäntöön.
Virtuaalivaluuttojen verotuksesta ei ole nimenomaisia verosäännöksiä. KHO:n tulkintalinjauksen myötä epäkohta virtuaalivaluuttojen verotuksessa poistuu. KHO:n päätöksessä ei vielä ratkaistu tilannetta, jossa virtuaalivaluuttaa vaihdetaan toiseen virtuaalivaluuttaan.
Ether-virtuaalivaluutan myynti
A oli sijoittanut varojaan Ether-virtuaalivaluuttaan. Virtuaalivaluuttaa voidaan käyttää sekä vaihdon välineenä että sijoituskohteena, ja sen arvo määräytyy kysynnän ja tarjonnan mukaan.
A aikoi myydä ostamaansa Ether-virtuaalivaluuttaa niin, että hän saisi vastikkeeksi virallista valuuttaa eli euroja tai dollareita. A:lle virtuaalivaluutan luovutuksista kertyvää voittoa ei ollut katsottava tuloverolain 53 §:n 8 kohdassa tarkoitetuksi valuuttakurssivoitoksi eikä tuloverolain 32 §:ssä tarkoitetuksi muuksi pääomatuloksi kuin luovutusvoitoksi. Jos A myi omistamaansa Ether-virtuaalivaluuttaa, luovutusta oli pidettävä tuloverolain 45 §:n 1 momentissa tarkoitettuna omaisuuden luovuttamisena, johon oli sovellettava tuloverolain 46 §:n 1 momentin luovutusvoiton laskemista koskevia säännöksiä. Keskusverolautakunnan ennakkoratkaisu ajalle 1.1 – 31.12.2017.
KHO 29.3.2019 T:1263 eli vuosikirjassa KHO:2019:42
Koulutustoiminnan arvonlisäverotus
Verohallinto on julkaissut 29.3.2019 päivätyn ohjeen Koulutustoiminnan arvonlisäverotus (linkki).
Koulutustoiminnan arvonlisäverotuksessa on keskeistä määrittää, onko myyty palvelu arvonlisäverolaissa tarkoitettua koulutuspalvelua. Koulutuspalvelujen arvonlisäverottomuus on sidottu koulutuksen järjestämistä koskevaan lainsäädäntöön ja koulutuksen järjestäjän samaan valtion rahoitukseen. Koulutuspalvelun tai muun palvelun myynti on arvonlisäverollista vain silloin, kun kysymys on arvonlisäverolain mukaisesta liiketoiminnasta.
Ohjeessa käsitellään koulutuspalvelujen arvonlisäverollisuutta sekä koulutuspalveluihin läheisesti liittyvien tavaroiden ja palvelujen luovutuksen arvonlisäverollisuutta. Ohjeessa käsitellään lisäksi koulutuksen järjestäjien luovuttamien muiden tavaroiden ja palvelujen arvonlisäverotusta sekä erilaisia koulutuksenjärjestäjien arvonlisäverotukseen liittyviä erityistilanteita.