TaxFax nro 21 • 3.4.2019
Aiheettomia myöhästymismaksuja
Verohallinto tiedottaa, että osalle yhteisöasiakkaista, jotka ovat jättäneet veroilmoituksen tai täydentäneet aikaisemmin annettua veroilmoitustaan, on muodostunut aiheettomia 100 euron myöhästymismaksuja. Yhteisö on voinut saada verotuspäätöksen, johon on virheellisesti merkitty myöhästymismaksu.
Verohallinto poistaa aiheettomasti määräytyneet myöhästymismaksut, joten asian vuoksi ei tarvitse olla yhteydessä Verohallintoon. Kun myöhästymismaksu on poistettu, yhteisö saa uuden verotuspäätöksen.
Myöhästymismaksu voi kuitenkin olla määrätty myös aiheellisesti. Se määrätään silloin, jos yhteisö antaa veroilmoituksen määräpäivän jälkeen, mutta ennen verotuksen päättymistä. Myöhästymismaksu määrätään myös silloin, kun yhteisö täydentää tai korjaa veroilmoitustaan oma-aloitteisesti määräpäivän jälkeen, mutta ennen verotuksen päättymistä. Tällöin myöhästymismaksu määrätään kuitenkin yleensä vain, jos veroilmoituksen muutokset lisäävät verotettavan tulon määrää tai pienentävät tappiota.
Apurahojen ja stipendien verotus
Verohallinto on julkaissut 29.3.2019 päivätyn ohjeen Apurahojen, stipendien ja tunnustuspalkintojen verotus (linkki).
Veronalaista tuloa ei ole
- stipendi tai muu apuraha, joka on saatu opintoja, tieteellistä tutkimusta tai taiteellista toimintaa varten
- tunnustuspalkinto tieteellisestä, taiteellisesta tai yleishyödyllisestä toiminnasta.
Valtiolta, kunnalta tai muulta julkisyhteisöltä taikka Pohjoismaiden neuvostolta saadut stipendit, opintorahat ja muut apurahat sekä palkinnot ovat verovapaita ilman ylärajaa.
Yksityisten tahojen opintoja, tieteellistä tutkimusta tai taiteellista toimintaa varten myöntämät stipendit ja apurahat ovat verottomia, jos niiden sekä julkisyhteisöiltä ja Pohjoismaiden neuvostolta saatujen stipendien, muiden apurahojen, opintorahojen ja palkintojen yhteismäärä tulon hankkimisesta ja säilyttämisestä johtuneiden menojen vähentämisen jälkeen on korkeintaan yhtä suuri kuin valtion vuotuinen taiteilija-apuraha, joka on 20 728,44 euroa vuonna 2019.
Vuodelta 2019 toimitettavasta verotuksesta alkaen stipendit, opintorahat ja muut apurahat sekä palkinnot ovat sen verovuoden tuloa, jona ne maksetaan.
Vuoteen 2018 saakka apuraha on ollut aina sen verovuoden tuloa, jona se on ollut nostettavissa. Verovuodelta 2018 tai sitä aikaisemmalta verovuodelta toimitettavassa verotuksessa ei siten ole ollut merkitystä, milloin apuraha todellisuudessa on nostettu.
Terveyden- ja sairaanhoidon arvonlisäverotus
Verohallinto on julkaissut 1.4.2019 päivätyn ohjeen Terveyden- ja sairaanhoidon arvonlisäverotus (linkki). Aikaisempaa saman nimistä ohjetta on päivitetty vuosina 2016 – 2019 julkaistun oikeuskäytännön perusteella. Ohjeeseen lisätty alaotsikot 2.4.1 Palvelun myynti komissiokaupan muodossa ja 2.4.2 Palvelun välittäminen.
Terveydenhuollon ammattihenkilön antama hoito voi olla sellaista, että sitä annetaan ainoastaan lääketieteellisellä perusteella. Hoidon tarkoituksena on silloin sairauden tai terveydellisen poikkeavuuden diagnosoiminen, hoitaminen ja parantaminen. Tällaiset hoidot ovat luonteeltaan arvonlisäverottomia terveyden- ja sairaanhoitopalveluja.
Monet hoidot ovat kuitenkin sellaisia, että niitä annetaan sekä lääketieteellisellä että muulla perusteella. Jälkimmäisessäkin tapauksessa hoidolla voi olla terveyttä edistävä vaikutus, mutta kyse ei ole kuitenkaan varsinaisesti sairauden tai terveydellisen poikkeavuuden diagnosoimisesta, hoitamisesta tai parantamisesta. Tällaiset hoidot ovat arvonlisäverottomia ainoastaan silloin, kun niitä annetaan lääketieteellisellä perusteella. Hoitoa annetaan lääketieteellisellä perusteella, jos sen antaminen perustuu lääkärin lääketieteellisin perustein antamaan määräykseen tai lähetteeseen. Lisäksi edellytyksenä on, että hoidon antaja on terveydenhuollon ammattihenkilö.
Palvelun välittäminen
Tapauksessa KHO:2019:1 terveydenhoitoyksikön ei ollut suoritettava arvonlisäveroa ammatinharjoittajalääkärien palkkioihin sisältyvistä arvonlisäverotettavista esteettisen kirurgian toimenpiteistä. Ohjeessa todetaan päätöksen KHO 2019:1 perusteella, että
”Kun toiminta on järjestetty siten, että terveydenhuollon yksikkö toimii itsenäisen terveydenhuollon ammatinharjoittajan suorittaman palvelun välittäjän roolissa, palvelu myydään asiakkaalle terveydenhuollon ammatinharjoittajan nimissä ja lukuun. Kyse voi olla terveydenhuollon ammatinharjoittajan suorittaman palvelun välittämisestä ainoastaan silloin, kun tämä käy laskulta selkeästi ilmi. Asiakas mieltää tällöin ostavansa palvelun terveydenhuollon ammatinharjoittajalta eikä terveydenhuollon yksiköltä.
Laskusta tulee käydä selkeästi ilmi, että terveydenhuollon yksikkö laskuttaa palvelun terveydenhuollon ammatinharjoittajan puolesta eikä kyse ole terveydenhuollon yksikön omasta myynnistä. Laskussa tulee olla terveydenhuollon ammattihenkilön nimi, osoite ja y-tunnus sekä arvonlisäveroerittely. Jos edellä mainitut edellytykset eivät täyty, palvelun myynnin katsotaan tapahtuvan komissiokaupan muodossa.”
Sosiaalihuoltopalvelujen arvonlisäverotus
Verohallinto on julkaissut 2.4.2019 päivätyn ohjeen Sosiaalihuoltopalvelujen arvonlisäverotus (linkki). Ohjeessa käsitellään niitä edellytyksiä, joiden täyttyessä sosiaalihuoltopalvelujen myynti on arvonlisäverotonta. Aikaisempaa saman nimistä ohjetta on päivitetty 1.1.2019 voimaan tulleiden arvonlisäverolain muutosten takia.
Kuulovamman johdosta suoritettavien tulkkauspalvelujen verottomuuden lisäksi arvonlisäverolaissa säädetään nyt kuulonäkö-, puhevamman tai muun vastaavan vamman johdosta suoritettavien tulkkauspalvelujen verottomuudesta. Arvonlisäverolakiin on lisätty myös uudet varhaiskasvatuspalvelun myyntiä koskevat pykälät. Arvonlisäveroa ei suoriteta varhaiskasvatuspalvelun myynnistä. Arvonlisäveroa ei suoriteta myöskään varhaiskasvatuspalvelun yhteydessä siihen tavanomaisesti liittyvistä palveluista ja tavaroista, jotka varhaiskasvatuksen harjoittaja luovuttaa varhaiskasvatuspalvelun saajalle.
Suomeen muuttaneiden veroasioiden hoito Uudellamaalla
Verohallinto tiedottaa, että Suomeen muuttaneiden veroasioiden hoito on keskitetty Uudellamaalla 3.4. alkaen Uudellamaalla International House Helsingin (IHH) palvelupisteeseen. Palveluja ei ole saatavilla Helsingin Kluuvin, Järvenpään, Lohjan ja Porvoon verotoimistoissa 3.4. jälkeen.
Palvelupisteessä hoidetaan Suomeen tulevien ulkomaalaisten työntekijöiden, ulkomaalaisten yrittäjien, opiskelijoiden ja ulkomailta työvoimaa palkkaavien sekä välittävien yrityksien veroasioita. Lisäksi IHH:ssa palvellaan henkilöitä, jotka saavat ulkomailta tuloa.
International House Helsinki palvelee esimerkiksi seuraavissa tilanteissa:
- yritys palkkaa tai välittää työvoimaa ulkomailta
- ulkomailta Suomeen muuttanut tarvitsee verokortin tai veronumeron
- henkilö saa tuloa ulkomailta
IHH sijaitsee Helsingin Sörnäisissä, osoitteessa Lintulahdenkuja 2. IHH:ssa ovat mukana Verohallinnon lisäksi Kela, Helsingin kaupunki, Maahanmuuttovirasto, Uudenmaan maistraatti, Uudenmaan TE-toimisto, Helsingin seudun kauppakamari ja Eläketurvakeskus.