TaxFax nro 40 • 7.8.2019
Työsuhteeseen perustuva osakeanti
Verohallinto on julkaissut 5.8.2019 päivätyn uuden ohjeen Työsuhteeseen perustuvan osakeannin verotus (linkki). Ohjeessa käsitellään työsuhteeseen perustuvan osakeannin verotusta palkansaajan tuloverotuksessa, työnantajan ennakkoperinnässä, elinkeinotulon verotuksessa ja varainsiirtoverotuksessa. Ohjetta sovelletaan 5.8.2019 jälkeen tehtyihin osakeantipäätöksiin.
Ansiotulona verotetaan etu työsuhteeseen perustuva oikeus merkitä yhteisön osakkeita tai osuuksia käypää hintaa alempaan hintaan. Etu on veronalaista siltä osin kuin osakkeen tai osuuden hinnasta saatu alennus on enemmän kuin 10 prosenttia osakkeen tai osuuden käyvästä hinnasta. Jos etu ei ole henkilöstön enemmistön käytettävissä, saatu alennus on koko määrältään veronalaista tuloa.
Yli puolta henkilöstöstä voidaan tarkastella sekä yhtiötasolla (yhden juridisen yhtiön sisällä) että konsernitasolla. Henkilöstön enemmistön kriteerin voidaan siten katsoa täyttyvän esimerkiksi tilanteessa, jossa ulkomainen emoyhtiö järjestää työsuhdeannin suomalaisen tytäryhtiönsä henkilöstölle tai suomalainen emoyhtiö järjestää työsuhdeannin ainoastaan emoyhtiön henkilöstölle.
Jos osakeanti on suunnattu ainoastaan rajatulle henkilöpiirille, kuten yrityksen avainhenki-löille, osakeannissa saatu alennus on kokonaisuudessaan veronalaista tuloa.
Muiden kuin pörssissä tai säännellyllä markkinapaikalla noteerattavien yhtiöiden osakkei-den merkintähetken käypää hintaa määrättäessä voidaan muun selvityksen puuttuessa lähtökohtana pitää Verohallinnon ohjeessa Varojen arvostaminen perintö- ja lahjaverotuk-sessa esitettyjä arvostamisperiaatteita. Siten verovelvollisen on lähtökohtaisesti aina selvitettävä Verohallinnolle työsuhteeseen perustuvassa osakeannissa saamiensa osakkeiden käypä arvo ja käyvän arvon laskentaperusteet sekä osakkeista mahdollisesti maksamansa hinta.
Työsuhdeoptioiden verotus
Verohallinto on julkaissut 5.8.2019 päivätyn ohjeen Työsuhdeoptioiden verotus (linkki). Ohje korvaa aikaisemman samannimisen ohjeen. Ohjeeseen on päivitetty sairausvakuutusmaksun määrän muutos vuodelle 2019. Myös ohjeen kohtia 2.3.7, 3.2.8 ja 9.3 on päivitetty korkeimman hallinto-oikeuden antamien päätösten KHO 2019:26 ja KHO 2019:36 perusteella.
Holdingyhtiön avulla toteutettuihin osakeperusteisiin kannustinjärjestelmiin sovelletaan pääsääntöisesti työsuhdeoption verotusta koskevia säännöksiä silloin, kun palkansaaja voi saada tai hankkia järjestelyssä osakkeita niiden käypää arvoa alempaan hintaan. Muutoin kuin osakkeiden muodossa järjestelystä saatu etu on veronalaista ansiotuloa. Holdingyhtiöjärjestelystä saatu etu on siten pääsääntöisesti veronalaista ansiotuloa riippumatta siitä, missä muodossa etu saadaan. Jos järjestelyn perusteella ei kuitenkaan ole mahdollisuutta hankkia osakkeita käypää hintaa alempaan hintaan, käypään arvoon hankittujen osakkeiden luovutusvoitto on pääomatuloa (KHO 2014:66, KHO 2019:26).
Alusten polttoaineiden verottomuus
Verohallinto on julkaissut 2.8.2019 päivätyn ohjeen Alusten polttoaineiden verottomuus (linkki). Ohjeessa käsitellään vesialusten kuluttamien polttoaineiden valmisteverokohtelua.
Kauppamerenkulkuun ja muihin vastaaviin kaupallisiin tai hallinnollisiin tehtäviin käytetyillä aluksilla kulutetut polttoaineet ovat verottomia. Verotonta on polttoaine, joka kulutetaan muun muassa matkustajien ja tavaroiden kuljetukseen tarkoitetuilla kauppa- ja yhteysaluksilla sekä viranomaisten hallinnollisissa tehtävissä käytettävillä aluksilla. Verotonta on myös polttoaineen käyttö esimerkiksi ruoppaajilla, hiekkajaaloilla tai losseilla vastiketta vastaan tapahtuvien palvelujen tarjoamiseen. Myös kalastusalusten polttoaineet ovat verottomia siltä osin, kuin niitä käytetään kaupalliseen kalastukseen.
Verottomuus toteutetaan yleensä palauttamalla hakemuksesta alusliikenteen harjoittajalle polttoaineesta suoritettu valmistevero. Verohallinto vahvistaa polttoaineverolaissa erikseen mainituista tuotteista sekä niitä korvaavista tuotteista palautettavan valmisteveron määrän, eli ns. palautustason.
Ahvenanmaan verotus
Verohallinto on julkaissut 1.8.2019 päivätyn ohjeen Ahvenanmaan verotus (linkki). Ohje korvaa aikaisemman samannimisen ohjeen. Ahvenanmaan maakunnalle on annettu oikeus määrätä sekä maakunnalle että maakunnan kunnille maksettavista veroista. Valtionverot, kirkollisverot ja sairausvakuutusmaksut peritään Ahvenanmaalla samalla tavoin kuin muualla maassa. Toisin kuin mantereella, Ahvenanmaan kunnallisverotuksessa voidaan edelleen vähentää sairauskuluja.