TaxFax nro 44 • 16.8.2019
Yhtiön muuttaminen osakeyhtiöksi
Verohallinto on julkaissut 14.8.2019 päivätyn ohjeen Toimintamuodon muutos osakeyhtiöksi (linkki). Ohjeessa käsitellään sitä, millä edellytyksin yrityksen toimintamuoto voidaan veroseuraamuksitta muuttaa osakeyhtiöksi ja miten muutos vaikuttaa siirtyvän yritystoiminnan verotukseen.
Aikaisempaan samannimiseen ohjeeseen verrattuna ohjeen kohtaa 4.2.1 on muutettu kirjanpidon jatkuvuutta koskevan edellytyksen osalta. Toimintamuodon muutos ei aiheuta välittömiä tuloveroseuraamuksia, jos aikaisemmin harjoitettuun toimintaan liittyvät varat ja velat siirtyvät samoista arvoista toimintaa jatkavalle yritykselle. Säännös edellyttää siten jatkuvuuden periaatteen noudattamista. TVL 24 § ei aseta kirjanpidon osalta vaatimusta arvojatkuvuudesta eikä tällaista vaatimusta aseteta myöskään kirjanpitolaissa. On kuitenkin tavallista, että toimintamuodon muutoksessa noudatetaan myös kirjanpitojatkuvuutta (arvojatkuvuus kirjanpidossa).
Ohjeen kohtaa 9 on päivitetty, koska varainsiirtoverolakia on muutettu. Varainsiirtoveroa ei ole suoritettava tuloverolaissa tarkoitetussa toimintamuodon muutoksessa, jossa liikkeen- tai ammatinharjoittaja taikka maa- tai metsätalouden harjoittaja perustaa tätä toimintaa jatkamaan osakeyhtiön, jonka osakkeet hän merkitsee. Verovapaus koskee sekä kiinteää omaisuutta että arvopaperiomaisuutta.
Myös ohjeen kohtaa 10 on päivitetty veronkantolakiin tehtyjen muutosten perusteella.
Kansainvälisen kaksinkertaisen verotuksen poistaminen
Verohallinto on julkaissut 12.8.2019 päivätyn ohjeen Kansainvälisen kaksinkertaisen verotuksen poistaminen (linkki). Ohje koskee tilanteita, joissa Suomessa yleisesti verovelvollisella luonnollisella henkilöllä on tuloja, joihin Suomen lisäksi on verotusoikeus myös toisella valtiolla.
Suomessa asuvan henkilön ulkomailta saama tulo on usein veronalaista myös tulon lähdevaltiossa. Kun verovelvollista verotetaan sekä tulon lähdevaltiossa että verovelvollisen asuinvaltiossa, syntyy kaksinkertaista verotusta. Verosopimuksissa on sovittu verotusoikeuden jakamisesta eri tulotyyppien osalta tulonsaajan asuinvaltion ja tulon lähdevaltion kesken. Kaksinkertainen verotus poistetaan yleensä verovelvollisen asuinvaltiossa.
Jos verosopimusta ei ole, kaksinkertainen verotus poistetaan menetelmälain säännöksien mukaan. Menetelmälaki ja verosopimukset eivät koske sairausvakuutusmaksua.
Kaksinkertaisen verotuksen voi estää jo ennakkoperintävaiheessa. Jos henkilö osoittaa joutuvansa maksamaan veroa ulkomailla, Verohallinto voi pienentää ennakonpidätystä tai ennakkoveroa, joka on määrätty ulkomaantulon perusteella. Verokorttia tai ennakkoveroa voi muuttaa OmaVerossa, puhelimitse tai täyttämällä ja tulostamalla verokorttihakemuksen ja postittamalla sen Verohallintoon.
Auton esittelykäyttö autoverotuksessa
Verohallinto on julkaissut 16.8.2019 päivätyn ohjeen Suomessa myytäväksi tarkoitetun ajoneuvon autoveroton esittelykäyttö (linkki). Ohje käsittelee Suomessa myytäväksi tarkoitetun ajoneuvon autoverotonta esittelykäyttöä.
Ajoneuvojen maahantuontia, valmistusta tai myyntiä harjoittava yritys voi käyttää Suomessa myytäväksi tarkoitettua ajoneuvoa liiketoiminnassaan väliaikaisesti veroa suorittamatta enintään yhdeksän kuukauden ajan lyhytaikaiseen, asiakasta kohden enintään kolmen vuorokauden pituiseen myyntitarkoituksessa tapahtuvaan koeajoon tai esittelyyn. Yrityksen on annettava Verohallinnolle ilmoitus Suomessa tapahtuvasta esittelykäytöstä ennen käytön aloittamista ja pidettävä kirjaa esittelykäytöstä Verohallinnon erikseen määräämällä tavalla.