TaxFax nro 51 • 20.9.2019
Bonusten verotus
Verohallinto on julkaissut 16.9.2019 päivätyn ohjeen Bonusten verotus (linkki). Ohjeessa käsitellään yksityishenkilöiden saamien bonusten ja vastaavien hyvitysten tuloverotusta ja myös työ- ja virkasuhteessa saatujen hyvitysten ennakonpidätysvelvollisuutta. Ohjetta on päivitetty tulorekisterin käyttöönotosta aiheutuvien muutosten johdosta. Muutoin ohjeen linjauksiin ei ole tehty muutoksia.
Luonnollisen henkilön verotuksessa ostohyvityksenä, etuseteleinä, bonuksena tai jonkun muun suorituksen nimisenä saatu asiakashyvitys on lähtökohtaisesti henkilön verovapaata tuloa. Jos hyvitys saadaan yksityishenkilön suorittaman jonkun verovähennyskelpoisen menon perusteella, on saatu etu veronalaista muuta ansiotuloa. Esimerkiksi lentomatkan perusteella saadut bonuspisteet ovat veronalaista ansiotuloa, jos verovelvollinen saa vähentää maksamansa lentomatkakulut tulonhankkimismenoina.
Jos työnantajan maksamien suoritusten perusteella saatavat edut käytetään työnantajan hyväksi, niiden käytöstä ei synny veronalaista etua työntekijälle.
Jos yrityksen (osakeyhtiö tai henkilöyhtiö) omistajayrittäjä käyttää yksityistalouteensa kuuluvaa bonus- yms. korttia maksaessaan yrityksen menoja, muodostuu saaduista bonuspisteistä ja jälkikäteen saadusta rahahyvityksestä tai etukupongista yms. omistajayrittäjän muuta veronalaista ansiotuloa.
Jos yrityksen (osakeyhtiö tai henkilöyhtiö) omistajayrittäjä käyttää yrityksen bonus- yms. kortilla saatuja bonuspisteitä ja jälkikäteen saatua rahahyvitystä tai etukuponkia yms. yksityistalouteensa, hän saa veronalaista muuta ansiotuloa, jos etua ei ole käsitelty kirjanpidossa veronalaisena etuna (esimerkiksi palkkana) omistajayrittäjälle.
Kaikille yhdistyksille y-tunnus
Patentti- ja rekisterihallitus (PRH) tiedottaa, että yhdistysrekisteri on uudistunut 18.9.2019. Uudistuksen yhteydessä kaikki yhdistykset ja uskonnolliset yhdyskunnat saivat Y-tunnuksen. Lisäksi kaikki tietojärjestelmät ja palvelut uudistettiin.
Y-tunnus eli yritys- ja yhteisötunnus korvaa yhdistyksille annetun rekisterinumeron. PRH on antanut Y-tunnuksen kaikille yhdistyksille automaattisesti. Jos yhdistyksellä oli jo ennen uudistusta Y-tunnus, sama tunnus säilyy.
Y-tunnus on PRH:n tai Verohallinnon yritykselle tai yhteisölle antama yksilöivä tunnus. Siinä on seitsemän numeroa, väliviiva ja tarkistusmerkki. Se on muotoa 1234567-8.
Yhdistykselle annetun Y-tunnuksen voi katsoa yhdistysrekisterin uudesta tietopalvelusta tai YTJ-yrityshausta ytj.fi-verkkosivustolta.
Yhdistysrekisterin uudistetussa asiointipalvelussa voi muun muassa perustaa aatteellisen yhdistyksen, ilmoittaa nimenkirjoittajat ja hallituksen jäsenet sekä ilmoittaa yhdistyksen yhteystietojen, nimen, kotipaikan tai sääntöjen muutoksesta.
Yhdistysrekisterin uudistetussa tietopalvelussa voi hakea yhdistysten perustietoja sekä ostaa otteita ja sääntöjä.
Uutta oikeuskäytäntöä
Sukupolvenvaihdoshuojennus ja vuokraustoimintaa harjoittava yhtiö
Asiassa oli haettu ennakkoratkaisua muun ohella perintö- ja lahjaverolain 55 §:n huojennussäännöksen soveltumisesta hakemuksessa kuvattuun Kiinteistö Oy A:n osakkeiden lahjoituksiin.
Hakemuksen mukaan X aikoi luopua samalla kertaa kaikista omistamistaan B Oy:n ja Kiinteistö Oy A:n osakkeista ja lahjoittaa ne kolmelle lapselleen. Kiinteistö Oy A:n liikevaihto muodostui vuokratuloista ja sen omistama teollisuusrakennus oli pääosin vuokrattuna huojennukseen oikeuttavaa toimintaa harjoittavan B Oy:n liiketoimintaa varten.
Hallinto-oikeus totesi, että Kiinteistö Oy A:n toiminnasta saadun selvityksen perusteella yhtiötä ei lähtökohtaisesti ole pidettävä perintö- ja lahjaverolain 55 §:n 1 momentin 1 kohdassa tarkoitettuna yrityksenä. Suunniteltuihin lahjoituksiin sisältyi kuitenkin myös osuus varsinaista yritystoimintaa harjoittavasta yhtiöstä eli B Oy:stä, ja Kiinteistö Oy A:n toiminta muodostui pääosin sen harjoittamasta tilavuokrauksesta kyseiselle samaan yrityskokonaisuuteen kuuluvalle yritykselle. Edellä kerrotuissa oloissa sekä verotus- ja oikeuskäytäntö huomioon ottaen hallinto-oikeus katsoi, että aiottuihin Kiinteistö Oy A:n osakkeiden lahjoituksiin voidaan soveltaa perintö- ja lahjaverolain 55 §:n huojennussäännöstä.
Kun kuitenkin otetaan huomioon, että veronhuojennuksessa on kysymys lahjaverovelvollisuutta koskevasta poikkeuksesta, mikä edellyttää sen varmistamista, että veronhuojennus kohdistuu sellaisen varallisuuden lahjoittamiseen, joka myös tosiasiallisesti palvelee yritystoimintaa ja jota käytetään yritystoiminnan jatkamiseen, huojennus voidaan myöntää Kiinteistö Oy A:n osakkeiden lahjoituksiin vain siltä osin kuin Kiinteistö Oy A on vuokrannut omistamansa tilat B Oy:n elinkeinotoiminnan käyttöön. Huojennusta ei siten tule myöntää siltä osin kuin Kiinteistö Oy A:n omistama teollisuusrakennus on vuokrattuna ulkopuoliselle yritykselle.
Itä-Suomen hallinto-oikeus 4.9.2019 T:19/0794/1 (ei lainvoimainen)