TaxFax nro 7 • 30.1.2019
Harrastustoiminnan verotus
Verohallinto on julkaissut 25.1.2019 päivätyn ohjeen Yritystoiminta, tulonhankkimistoiminta ja harrastustoiminta henkilöverotuksessa (linkki). Ohjeessa selostetaan tunnusmerkkejä, joiden perusteella arvioidaan minkälaisesta toiminnasta on kyse ja mikä merkitys jaottelulla on verotuksessa.
Varsinaiseen tulonhankkimistoimintaan verrattuna harrastustoiminta on tavallisesti luonteeltaan pienimuotoista ja satunnaista. Se on tyypillisesti henkilön vapaa-aikaan kuuluvaa toimintaa, josta henkilö ei saa toimeentuloaan ja jota henkilö harjoittaa muutoinkin kuin tulojen hankkimiseksi. Toiminnasta ei ole lainkaan tuloa tai siitä saadut tulot ovat pitkälläkin aikavälillä vähäiset euromääräisesti ja suhteessa toiminnasta aiheutuneisiin menoihin.
Laajan tulokäsitteen johdosta myös harrastustoiminnasta saadut tulot ovat veronalaisia. Jos harrastustoiminnasta kertyy tuloja, tulon hankkimisen vuoksi syntyneitä menoja voi vähentää, kuitenkin enintään tulon määrään saakka. Harrastustoiminnan menot voi vähentää vain saman harrastustoiminnan tuloista. Harrastustoiminnasta verovuonna syntyneistä tuloista voidaan kuitenkin vähentää samasta toiminnasta aikaisempina verovuosina kertyneitä menoja, jos ne ovat kerryttäneet myös verovuoden tuloa. Harrastustoiminnan menoista ja tuloista on siksi syytä pitää tarkat muistiinpanot.
Rajanvetotilanteita esiintyy esimerkiksi verkostomarkkinoinnissa, taiteellisessa toiminnassa, hevosien kasvatus- ja kilpailutoiminnassa sekä kotieläinten kasvatustoiminnassa.
Verojen siirto Pohjoismaissa
Verohallinto on julkaissut 22.1.2019 päivätyn ohjeen Pohjoismainen sopimus veron kannosta ja siirrosta (linkki). Ohjeessa käydään läpi edellytykset verojen siirtämiselle kahden eri Pohjoismaan välillä sekä tilanteita, joissa verovelvollisen verojen siirtäminen voi tulla kyseeseen. Siirto on mahdollinen Islannin, Norjan, Ruotsin, Suomen ja Tanskan sekä Tanskan itsehallintoalueen Färsaarten välillä.
Veron siirto tulee kyseeseen, kun verovelvollisen tulosta on suoritettu sopimusvaltiossa veroa, mutta tulon verotusoikeus on toisella valtiolla. Siirretty vero lasketaan vastaanottavassa valtiossa määrättyjen verojen suoritukseksi. Siirto tehdään, jotta lopullinen vero tulosta tulee maksetuksi oikeassa sopimusvaltiossa ja jotta kaksinkertaiselta verotukselta vältytään. Veron siirto voidaan tehdä ennakkoperinnän, verotuksen toimittamisen tai verotuksen oikaisun yhteydessä. Tavoitteena on välttää tilanne, jossa verovelvolliselle maksetaan veronpalautusta sellaisesta tulosta, josta toisessa sopimusvaltiossa vaaditaan verosuoritusta. Verojen siirto voi koskea esimerkiksi tilanteita, joissa työnantaja maksaa palkkaa toisessa Pohjoismaassa tapahtuvan työskentelyn perusteella.