TaxFax nro 76 • 17.12.2019

Yhtenäistämisohje vuoden 2019 verotuksesta

Verohallinto on julkaissut 12.12.2019 päivätyn ohjeen Verohallinnon yhtenäistämisohjeet vuodelta 2019 toimitettavaa verotusta varten (linkki). Ohjeet on tarkoitettu tueksi tulkintatilanteissa, joissa joudutaan arvioimaan raha- ja prosenttimääriä. Yksittäistapauksessa verovelvollisen esittämä selvitys on kuitenkin aina ensisijainen verotuksen peruste.

Työhuonevähennys

Jos selvitystä suuremmista kustannuksista ei esitetä, työhuonevähennyksenä myönnetään seuraavat määrät:

1. niille verovelvollisille, joille työnantaja ei ole järjestänyt työhuonetta ja jotka käyttävät työhuonetta pääansiotulonsa hankkimiseksi, kuten esimerkiksi freelancer-toimittajille; 900 euroa/vuosi.
   
   
2. niille verovelvollisille, jotka käyttävät työhuonetta osapäiväisesti pääansiotulonsa tai pysyväisluontoisten tai huomattavien sivutulojensa hankkimiseksi, kuten esimerkiksi eri oppilaitosten opettajille ja sivutoimisille isännöitsijöille tai komitean sihteereille tai maataloudenharjoittajalle tai elinkeinonharjoittajalle, 450 euroa/vuosi.
   
   
3. sekä niille verovelvollisille, jotka käyttävät asuntoa satunnaisten sivutulojen hankkimiseksi ja metsätaloudenharjoittajalle, 225 euroa/vuosi.

Jos molemmat aviopuolisot käyttävät työhuonetta osapäiväisesti pääansiotulojen tai pysyväisluontoisten sivutulojen hankkimiseksi, vähennyksen määrä on puolisoilla yhteensä 675 euroa/vuosi.

Työhuonevähennys voidaan tehdä sekä ansio- että pääomatulosta, jos työhuonetta on käytetty kummankin tulolajin tulonhankintaan. Kaikissa tulolähteissä ja tulolajeissa myönnettyjen työhuonevähennysten yhteismäärä voi kuitenkin olla enintään 900 euroa verovuodessa, jos verovelvollinen ei esitä selvitystä tätä suuremmista todellisista kustannuksista.

Työhuonevähennys etätyöstä

Työhuonevähennys voidaan myöntää myös kotona etätyötä tekevälle verovelvolliselle. Vähennyksen määrä riippuu näissä tilanteissa kotona tehtyjen työpäivien määrästä. Jos verovelvollisen etätyöpäivien lukumäärä verovuonna on enintään 50 % työpäivien kokonaismäärästä, voidaan hänelle myöntää työhuonevähennystä edellä mainitun kohdan 2 mukaan. Jos etätyöpäivien määrä on yli 50 % työpäivien kokonaismäärästä, voidaan vähennys myöntää kohdan 1 mukaan. Vähennys myönnetään täysimääräisenä, vaikka työnantaja olisi järjestänyt verovelvolliselle työhuoneen työpaikalle.

Matkakustannukset

Jos verotuksessa vähennykseen oikeuttavien ajojen kustannusten todellista määrää ei pystytä selvittämään, ajoneuvokuluina voi vähentää seuraavat määrät:

-       oma auto 0,25 euroa/km

-       moottoripyörä 0,16 €/km

-       mopo 0,09 €/km

-       mönkijä 0,98 €/km

-       moottorivene 0,76 €/km

-       autoon kiinnitetty peräkärry 0,07 €/km

-       käyttöetuauton polttoainekulut 0,10 €/km

Arvoseteleiden arvonlisäverotus

Verohallinto on julkaissut 16.12.2019 päivätyn ohjeen Arvoseteleiden arvonlisäverotuksesta (linkki). Aikaisempaa saman nimistä ohjetta on päivitetty pykäläviittausten osalta, koska arvonlisäverolain muuttamisen (SK 1113/2019) yhteydessä arvoseteleitä koskevat pykälät 18 c ja 18 d siirrettiin pykäliksi 18 e ja 18 f. Uutta ohjetta sovelletaan vuoden 2020 alusta.

Ulkomaalaisen rekisteröinti arvonlisäverovelvolliseksi

Verohallinto on julkaissut 17.12.2019 päivätyn ohjeen Ulkomaalaisen rekisteröinti arvonlisäverovelvolliseksi Suomessa (linkki).

Ulkomaalaisen elinkeinonharjoittajan, joka harjoittaa liiketoimintaa Suomessa, on rekisteröidyttävä arvonlisäverovelvolliseksi Suomessa tässä ohjeessa määritellyissä tilanteissa. Ohjeessa selvitetään, miten rekisteröityminen tapahtuu ja mitä asiakirjoja rekisteröitymiseen vaaditaan.

Ohjeen luvussa 2.2.2.2 tarkoitettujen toimitusvarastojärjestelyjen (koskevat nk. call off -varastoja) mukaisesti toisesta EU-maasta Suomeen siirrettäviä tavaroita koskevia erityissäännöksiä sovelletaan silloin, kun tavaran kuljetus toisesta EU-maasta Suomeen on alkanut 1.1.2020 tai sen jälkeen. Tavaroihin, joiden kuljetus Suomeen on alkanut ennen 1.1.2020, sovelletaan aiempaa verotuskäytäntöä.

Toimitusvarastolla (ns. call off -varasto) tarkoitetaan tilannetta, jossa myyjä siirtää tavaroita tiettyä ostajaa varten toisessa EU-maassa olevaan varastoon siten, että ostajasta tulee tavaroiden omistaja vasta silloin, kun hän ottaa tavarat varastosta.

Maatilataloutta harjoittavan yhtymän ja kuolinpesän matkakulut

Verohallinto on julkaissut 13.12.2019 päivätyn kannanoton miten maataloudesta aiheutuneita matkakuluja käsitellään verotusyhtymän ja kuolinpesän ja niiden osakkaiden verotuksessa (linkki).

Korvaukset osakkaille ja niiden vähentäminen verotuksessa

Jos yhtymä tai kuolinpesä maksaa osakkailleen näiden tekemien matkalaskujen perusteella matkakustannusten korvauksia maatalouteen kuuluvista työmatkoista, maksetut muistiinpanoihin kirjatut korvaukset vähennetään yhtymän tai kuolinpesän maatalouden tulosta. Kuolinpesän maatalouden tulosta ei kuitenkaan voida vähentää eloonjääneelle puolisolle maksettuja matkakustannusten korvauksia.

Osakkaille matkakustannusten korvaukset ovat verovapaita samoin edellytyksin kuin työnantajan palkansaajille maksamat korvaukset.

Vähentäminen matkakustannuksina

Jos yhtymä tai kuolinpesä ei ole maksanut osakkailleen matkakustannusten korvauksia, yhtymän tai kuolinpesän maatalouden menoina voidaan vähentää ne todelliset menot, jotka osakkaiden tekemistä yhtymän tai kuolinpesän maatalouteen kuuluvista matkoista on aiheutunut.

Jos todellisia menoja ei voida selvittää, kustannukset yhtymän osakkaiden tai kuolinpesän muiden osakkaiden kuin lesken tekemistä matkoista arvioidaan Verohallinnon vuosittain antaman yhtenäistämisohjeen mukaisesti.  Edellytyksenä on, että tehdyistä matkoista on olemassa selvitys ja niistä on syntynyt kustannuksia.

Jos kuolinpesän maataloudessa käytetään lesken tai kuolinpesän yksityisiin varoihin kuuluvaa autoa, kuolinpesä voi tehdä autokuluista lisävähennyksen. Vastaavasti kuolinpesä voi tehdä lisääntyneitä elantomenoja koskevan lisävähennyksen lesken tekemien kuolinpesän maatalouteen kuuluvien työmatkojen perusteella.

Osakkaan asunnon ja maatilan väliset matkat

Maatalousyhtymän osakas voi omassa verotuksessaan vähentää asuntonsa ja yhtymän maatilan välisistä matkoista aiheutuneet kustannukset samoin rajoituksin, jotka koskevat asunnon ja työpaikan välisiä matkakustannuksia palkansaajan verotuksessa (vähennys halvimman käytettävissä olevan kulkuneuvon käyttökustannusten mukaan).

Kuolinpesän osakkaan asunnon ja kuolinpesän maatilan välisistä matkoista aiheutuneiden kustannusten vähentämistä koskevat myös samat rajoitukset kuin palkansaajan asunnon ja työpaikan välisiä matkakustannuksia. Vähennys tehdään kuitenkin kuolinpesän eikä osakkaan verotuksessa.

Sisällysluettelo