TaxFax nro 54 • 14.8.2020
Konserniavustus
Verohallinto on julkaissut 14.8.2020 päivätyn ohjeen Konserniavustus (linkki). Aikaisempaa saman nimistä ohjetta on päivitetty verovuoden 2020 alusta voimaan tulleen yhteisöjen tulolähdejaon poistamisen vuoksi, joka koskee esimerkiksi osaa osakeyhtiöitä ja osuuskuntia, jos ne eivät ole yleishyödyllisiä. Lisäksi ohjetta on päivitetty uuden oikeuskäytännön perusteella. Ohjeen lukuja 2.1 ja 2.2. on päivitetty päätösten KHO 2019:150 (toiminnan lopettaminen), KHO 2020:36 (kotimaisuusvaatimus ja tappion vähentäminen) ja KHO 2020:51 (ulkomaisen tytäryhtiön tappiot) vuoksi.
Osakeyhtiöt ja osuuskunnat, joiden verotuksessa sovelletaan elinkeinoverolakia voivat antaa ja vastaanottaa konserniavustuksen. Elinkeinoverolain soveltaminen määräytyy verovelvollisen oikeudellisesta muodosta riippuen joko yhteisömuodon tai verovelvollisen harjoittaman toiminnan luonteen perusteella.
Konserniavustus mahdollistaa konsernissa toimivien osakeyhtiöiden ja osuuskuntien välisen tulojen tasaamisen tietyin edellytyksin. Konserniavustuksella voidaan pienentää konserniavustusta antavan voitollisen yhteisön verotettavaa elinkeinotoiminnan tuloa. Vastaavasti saatu konserniavustus kasvattaa konserniavustusta saavan yhteisön elinkeinotoiminnan tuloa tai pienentää mahdollista elinkeinotoiminnan tappiota.
Esimerkki
A Oy omistaa koko asunto-osakeyhtiö As Oy B:n osakekannan. Molempien yhtiöiden tilikausi on kalenterivuosi. A Oy:n toimintaa verotetaan sen yhteisömuodon perusteella elinkeinoverolain mukaan. As Oy B:n osakkeet oikeuttavat hallinnoimaan toimitiloja, jotka on vuokrattu kokonaan toimitiloiksi A Oy:n kahdelle tytäryhtiölle C Oy:lle ja D Oy:lle. Siten As Oy B:n katsotaan harjoittavan EVL 1 §:n 1 momentin mukaista elinkeinotoimintaa. Toimitilat vuokrataan 1.2.2020 lähtien konsernin ulkopuoliselle taholle. Tämän jälkeen As Oy B:n toimintaa ei voida enää pitää elinkeinotoimintana. Koska As Oy B on kuitenkin verovuonna 2020 harjoittanut elinkeinotoimintaa, A Oy ja As Oy B voivat verovuonna olla konserniavustuksen osapuolina.