TaxFax nro 85 • 14.12.2020
Peruskorko laskee
Valtiovarainministeriö on vahvistanut peruskoroksi -0,50 prosenttia 1.1.2021 alkaen vuoden 2021 kesäkuun loppuun asti. Peruskorko on 1.1.2020 alkaen ollut -0,25 prosenttia.
Saamisen arvonalentumisten vähennyskelpoisuus
Verohallinto julkaissut 14.12.2020 päivätyn ohjeen Saamisten arvonalenemisten vähennyskelpoisuus elinkeinotulon verotuksessa (linkki). Ohjeessa käsitellään rahoitusomaisuuteen kuuluvien myyntisaamisten ja lainasaamisten sekä muun omaisuuden omaisuuslajiin kuuluvien saamisten arvonalenemisten vähennyskelpoisuutta elinkeinotulon verottamisesta annetun lain (EVL) mukaan. Lisäksi ohjeessa käsitellään lyhyesti saamisten arvonalenemisten vähennyskelpoisuutta tuloverolain (TVL) mukaan.
Aikaisempaa saman nimistä ohjetta on päivitetty korkeimman hallinto-oikeuden päätöksen KHO 2020:70 vuoksi, joka määritti konserniyhtiön käsitettä. Konserniyhtiöiden välisten muiden saamisten kuin myyntisaamisten vähennysoikeutta on rajoitettu.
Arvonalentumisten lopullisuutta käsittelevää lukua 4.1 on päivitetty siten, että termi konkurssituomio on korvattu käsitteellä tuomioistuimen vahvistama jakoluettelo. Konkurssimenettelyssä tuomioistuin vahvistaa jakoluettelon, minkä voidaan katsoa realisoivan lopullisen arvonalenemisen. Myös riippumattomien osapuolten välillä tapahtuva velan anteeksianto tai saamisen luovuttaminen alle nimellisarvon realisoivat yleensä lopullisen arvonalenemisen. Arvonaleneminen on lopullinen myös silloin, kun oikeus on konkurssioikeudenkäynnissä vahvistanut akordin tai muun sopimuksen, joka lopettaa konkurssikäsittelyn. Pesänhoitaja voi lisäksi konkurssimenettelyn aikana jo ennakolta vahvistaa, että tietyille saataville ei kerry pesästä jako-osuutta, jolloin saaminen hyväksytään verotuksessa menetetyksi.
Jos luottotappion perusteena on velallisen saneerausmenettely, luottotappion vähennyskelpoinen osa määritetään velalliselle vahvistetun maksusuunnitelman perusteella. Saneerausmenettelyssä anteeksiannettua velkaa pidetään yleensä velkojan vähennyskelpoisena menetyksenä ainakin siihen määrään asti, jolla vältetään velallisen oman pääoman negatiivisuus tai toiminnan loppuminen.
Kaavio saamisten arvonalenemisten vähennyskelpoisuudesta
