TaxFax nro 86 • 16.12.2020
OmaVerossa käyttökatko vuoden vaihteessa
Verohallinto tiedottaa, että OmaVero-palvelussa on vuodenvaihteessa käyttökatko. OmaVero sulkeutuu 31.12. klo 15.30 ja avautuu seuraavan kerran 2.1. klo 12. Katkon syynä on järjestelmäpäivitys.
Käyttökatkon aikana OmaVeroon ei voi kirjautua eikä sen kautta voi hoitaa mitään veroasiaa. Verohallinnon puhelinpalvelu on kuitenkin auki normaalisti virka-aikana.
Asuntosijoittajan verovähennyksiin valmistellaan rajoituksia
Valtiovarainministeriössä on tehty virkamiestyönä selvitys asuntosijoittamisen verotuksen uudistamisesta. Selvitys perustuu hallitusohjelman kirjaukseen, jossa todetaan;
”Selvitetään mahdollisuutta uudistaa asuntosijoittamisen verotusta siten, että rajoitetaan oikeutta vähentää yhtiölainan lyhennyksen osuus vuokratuotosta. Osaltaan veroedun vuoksi monissa uusissa asunto-osakeyhtiöissä velka-aste on noussut jopa yli 80 prosenttiin.”
Päätöksiä mahdollisista muutoksista ei ole vielä tehty.
Selvityksen mukaan yksi sääntelyvaihtoehto olisi verolainsäädännön muuttaminen. Verolainsäädäntöä muutettaisiin mahdollisesti siten, että tuloverolakiin lisättäisiin uusi säännös, jonka nojalla osakkeen hankintamenoon luettaisiin se osuus yhtiövastikkeesta, joka kohdistuu uudisrakentamista, perusparannusta tai peruskorjausta varten nostetun yhtiölainan pääoman lyhennykseen.
Kaikki muut yhtiövastikkeet, mukaan lukien vuosikorjausta varten nostetut yhtiölainat ja niiden takaisinmaksuun liittyvät yhtiövastikkeet, vähennettäisiin tulonhankkimismenoina pääomatuloista. Uuden säännöksen soveltamisala kattaisi siten kaikki yhtiövastikkeet, joita asunto-osakeyhtiö voi osakkeenomistajalta kerätä.
Muistion mukaan mahdollinen uusi säännös olisi perustelluinta ja suositeltavaa saattaa tulemaan voimaan kerralla.
Sulautuminen verotuksessa
Verohallinto julkaissut 16.12.2020 päivätyn ohjeen Yritysjärjestelyt ja verotus – sulautuminen (linkki). Aikaisempaa saman nimistä ohjetta on päivitetty luvun 3.5.3 osalta, joka käsittelee tappioiden siirtymistä rajat ylittävissä sulautumisissa. Ohjeessa on otettu huomioon korkeimman hallinto-oikeuden päätökset KHO 2020:51 ja KHO 2020:36 sekä keskusverolautakunnan ennakkoratkaisu KVL 8/2020.
Päätöksessä KHO:2020:36 oli kyse tilanteesta, jossa ulkomaisen tytäryhtiön tappiot oli tarkoitus vähentää sen suomalaiselta emoyhtiöltä saamaa konserniavustusta vastaan. Päätöksen mukaan konserniavustuksen vähennyskelpoisuudelle asetettu edellytys avustusta saavan yhtiön kotimaisuudesta ei muodostanut rajoitusta sijoittautumisvapaudelle, kun konserniavustusta saavan ulkomaisen tytäryhtiön tappiot eivät olisi vastaavassa kotimaisessa tilanteessa olleet vähennettävissä tappioiden vanhentumisesta johtuen.
Lisäksi ohjeen lukua, joka käsittelee kansainvälisiä yritysjärjestelyjä (1.2) on päivitetty 1.1.2020 voimaan tulleiden maastapoistumisverotusta koskevien säännösten vuoksi.
Tositteisiin perustuvat matkakustannukset
Verohallinto on julkaissut kannanoton (linkki), joka muuttaa nykyistä verotus- ja ilmoituskäytäntöä tilanteissa, joissa henkilö saa matkakustannuksia joltakin muulta maksajalta kuin henkilön työnantajalta, verovapaalta yhteisöltä tai yleishyödylliseltä yhteisöltä. Tällaisesta maksajasta käytetään kannanotossa nimitystä muu maksaja. Kannanotto on voimassa 1.1.2021 alkaen.
Matkakustannusten korvauksia voi maksaa verovapaasti vain työnantaja, osittain verovapaa yhteisö ja yleishyödyllinen yhteisö. Lähtökohtaisesti kaikkien muiden maksamat matkakustannusten korvaukset ovat veronalaisia. Veronalaisista korvauksista ei kuitenkaan tarvitse toimittaa ennakonpidätystä, jos korvaukset maksetaan luonnolliselle henkilölle Verohallinnon verovapaista matkakustannusten korvauksista antaman päätöksen mukaisesti.
Nykyisen verotuskäytännön tulkinnan mukaan muun maksajan maksamat, tositteisiin perustuvat todelliset matkakustannusten korvaukset ovat saajalleen veronalaista tuloa, vaikka kyse on maksajalle kuuluvien kustannusten korvaamisesta. Tämän tulkinnan seurauksena muun maksajan on täytynyt ilmoittaa tositteisiin perustuvat matkakustannusten korvaukset tulorekisteriin saajan veronalaisena ansiotulona (työkorvauksena) viimeistään viidentenä kalenteripäivänä maksupäivän jälkeen. Toisaalta korvauksen saajan on täytynyt omassa verotuksessaan vaatia vastaavan suuruista vähennystä, jotta verotettavaa tuloa ei ole syntynyt. Tästä on aiheutunut käytännössä sekä maksajalle että saajalle ilmoittamiseen liittyvää turhaa hallinnollista työtä.
Verohallinnon kannanoton mukaan vuoden 2021 alusta alkaen henkilölle ei synny veronalaista tuloa, jos muu maksaja korvaa henkilölle pelkästään todellisia matkakuluja tositteita vastaan (esim. matkalippu-, majoitus-, taksi- ja pysäköintikulut), koska kyse on maksajalle kuuluvien kustannusten korvaamisesta. Tositteisiin perustuvaan korvaukseen rinnastetaan myös omalla autolla tehdystä matkasta maksettu kaavamainen korvaus, jos sen määrä ei ylitä Verohallinnon matkakuluvähennyspäätöksen mukaista määrää (0,25 € vuonna 2020).
Verovapauden kannalta ei ole merkitystä, maksetaanko kulut henkilölle itselleen vai suoraan esimerkiksi lentoyhtiölle tai hotellille. Kyse on muulle maksajalle kuuluvasta kustannuksesta eikä korvauksen saaja voi saada kulujen perusteella vähennystä omassa verotuksessaan.
Koska kannanotossa tarkoitetut todelliset matkakustannusten korvaukset ovat verovapaita, niitä ei ilmoiteta tulorekisteriin. Tulorekisteriin on kuitenkin aina ilmoitettava oman auton käyttämisestä maksettu matkakuluvähennyspäätöksen mukainen verovapaa korvaus (0,25 €/km vuonna 2020).