TaxFax nro 87 • 17.12.2020

Pienhankinnat verotuksessa

Tasavallan presidentti on vahvistanut lainmuutokset (He 195/2020, VaVM 23/2020), joiden perusteella elinkeinotulon verotuksessa irtaimen käyttöomaisuuden pienhankinnaksi luettavan hankinnan yläraja nousee 1 200 euroon ja pienhankintojen verovuosikohtaisen vähennyksen yhteismäärän raja nostetaan 3 600 euroon. Lisäksi elinkeinotulon ja maatilatalouden verotukseen lisätään uusi säännös enintään 1 200 euron menojäännöksen kertapoistosta. Myös metsätalouden pienen hankinnan tai menojäännöksen kertapoiston raja nousee 600 euroon. Muutokset tulevat voimaan 1.1.2021.

Lisävähennys tutkimus- ja kehittämistoiminnasta

Tasavallan presidentti on vahvistanut lain tutkimus- ja kehittämistoiminnan lisävähennyksestä verovuosina 2021—2025 (He 196/2020, VaVM 24/2020). Lisävähennykseen ovat oikeutettuja kaikki elinkeinotoimintaa tai maataloutta harjoittavat verovelvolliset, jotka tekevät tutkimusyhteistyötä määritelmän täyttävän tutkimusorganisaation kanssa. Elinkeinotoiminnan ja maatalouden tulosta tehtävän lisävähennyksen määrä on 50 prosenttia yrityksen tutkimus- ja kehittämistoimintaan liittyvien tutkimushankkeiden alihankintalaskuista. Lisävähennyksen enimmäismäärä verovuonna on 500 000 euroa ja alaraja 5 000 euroa.  Lakia sovelletaan verovuosilta 2021—2025 toimitettavissa verotuksissa. 

Listaamattoman osakeyhtiön henkilöstöanti

Tasavallan presidentti on vahvistanut lainmuutoksen (He 73/2020, VaVM 27/2020), jonka perustella listaamattomassa osakeyhtiössä on mahdollista järjestää henkilöstölle osakeanti, josta ei tule veronalaista etua. Työntekijä voi merkitä osakeyhtiön osakkeita käypää arvoa alempaan hintaan. Osakeannista ei tule veronalaista etua, kun osakkeen merkintähinta on vähintään saman suuruinen kuin osakkeen matemaattinen arvo.

Uutta henkilöstöantisäännöstä sovelletaan vain tosiasiallista elinkeinotoimintaa harjoittaviin listaamattomiin osakeyhtiöihin. Edun on myös oltava henkilöstön enemmistön käytössä. Lisäksi etua ei pidä suunnata sellaiselle osakkeen omistajalle, joka omistaa jo yli kymmenen prosenttia yhtiön osakkeista.

Säännöstä sovelletaan ainoastaan tilanteessa, jossa työntekijä voi merkitä työnantajana toimivan yhtiön osakkeita. Kyse on siis siitä yhtiöstä, jonka kanssa verovelvollinen on solminut työsuhteen. Säännöstä ei sovelleta tilanteissa, joissa konsernin emoyhtiö tarjoaa henkilöstölleen merkittäväksi tytäryhtiönsä osakkeita tai tytäryhtiön työntekijöille tarjotaan merkittäväksi emoyhtiön osakkeita.

Muutoksen tavoitteena on kannustaa listaamattomien yhtiöiden henkilökuntaa omistamaan yhtiön osakkeita ja näin sitouttaa työntekijöitä yritykseen sekä kasvattaa yrityksen arvoa.

Uusi säännös tulee voimaan 1.1.2021. Säännöstä sovelletaan osakeanteihin, joista on tehty päätös lain voimaantulon jälkeen.

Luonnonsuojelualueiden vapautus kiinteistöverosta

Tasavallan presidentti on vahvistanut lainmuutoksen (He 169/2020, VaVM 28/2020), jonka perusteella luonnonsuojelulain nojalla suojellut luonnonsuojelualueet vapautuvat kiinteistöverosta. Muutosta sovelletaan ensimmäisen kerran vuodelta 2021 toimitettavassa verotuksessa.

Arvonlisäverolain väliaikaiselle muutokselle jatkoaika

Tasavallan presidentti on vahvistanut lainmuutoksen (He 217/2020, VaVM 29/2020) , jonka perusteella jatketaan aikaa, jonka perusteella  arvonlisäveroa ei suoriteta covid-19-taudin vuoksi tarvittavien tavaroiden myynnistä eikä yhteisöhankinnasta, jos ostajana on toimija, joka luovuttaa tavarat vastikkeetta julkisten terveyden- ja sairaanhoitopalvelujen tai sosiaalihuollon palvelujen tuottajille taikka valtiollisille toimijoille, jäsenvaltioiden toimivaltaisten viranomaisten hyväksymille organisaatioille tai arvonlisäverolaissa tarkoitetuille yleishyödyllisille yhteisöille. Nollaverokantaa sovelletaan lisäksi valtiollisille toimijoille tapahtuviin myynteihin.  Väliaikainen laki on voimassa vuoden 2021 huhtikuun loppuun saakka.

Energiaverotus

Tasavallan presidentti on vahvistanut lainmuutokset (He 167/2020,VaVM 31/2020), joiden mukaan teollisuuden, kaivostoiminnan, konesalien ja maatalouden sähkövero alennetaan EU:n vähimmäistasolle ensi vuoden alusta alkaen. Energiaintensiivisille yrityksille maksettavasta polttoaineiden energiaveron palautuksesta luovutaan vaiheittain.

Yhtenäistämisohje vuoden 2020 verotusta varten

Verohallinto on julkaissut 16.12.2020 päivätyn ohjeen Verohallinnon yhtenäistämisohjeet vuodelta 2020 toimitettavaa verotusta varten (linkki).

Työhuonevähennys

Jos todelliset kulut eivät ole verovelvollisen tiedossa, hän voi vähentää muun selvityksen puuttuessa työhuonevähennyksenä kaavamaisen määrän alla olevan taulukon mukaisesti: 

Jos aviopuolisot käyttävät samaa asuntoa tulojensa hankkimiseen, kumpikin aviopuoliso voi tehdä yllä esitetyn mukaisen kaavamaisen työhuonevähennyksen. Jos aviopuolisot vaativat vähennystä todellisten kulujen mukaan, vähennettävä määrä jaetaan puolisoille esitetyn selvityksen perusteella.

Työhuonevähennys voidaan tehdä kaikista niistä tuloista, joiden hankintaan asuntoa tai työhuonetta on käytetty. Esimerkiksi verovelvollisen käyttäessä työhuonetta maa- ja metsätalouden tulojen hankintaan hänelle voidaan myöntää työhuonevähennys molemmista tuloista. Työhuonevähennys voidaan tehdä sekä ansio- että pääomatulosta, jos työhuonetta on käytetty kummankin tulolajin tulon hankintaan. Myönnettyjen kaavamaisten työhuonevähennysten yhteismäärä voi kuitenkin olla enintään 900 euroa verovuodessa, jos verovelvollinen ei esitä selvitystä tätä suuremmista todellisista kustannuksista. Jos verovelvollinen tekee vähennyksen todellisten kulujen perusteella, kulut jaetaan eri tulojen kesken sen mukaan, mikä osuus työhuonevähennyksestä kohdistuu kullekin tulolle.

Seuraamusmaksut oma-aloitteisessa verotuksessa

Verohallinto on julkaissut 15.12.2020 päivätyn ohjeen Seuraamusmaksut oma-aloitteisessa verotuksessa (linkki). Aikaisempaa saman nimistä ohjetta on päivitetty, koska valmisteveroista tulee oma-aloitteisia veroja 1.1.2021 lähtien.

Ohjeessa on otettu huomioon myös 1.1.2021 voimaantuleva lain muutos (SK 783/2020), jonka mukaan veronkorotus jätetään määräämättä, jos laiminlyönti on vähäinen tai laiminlyönnille on pätevä syy tai jos veronkorotuksen määrääminen olisi olosuhteet huomioon ottaen kohtuutonta. Ohjeen mukaan (4.2.9) veronkorotus voi olla kohtuuton tilanteessa, jossa sovellettavat säännökset ovat huomattavan tulkinnanvaraisia tai epäselviä. Kohtuuttomuus voi myös esiintyä esimerkiksi tilanteessa, jossa verovelvollinen on aidosti erehtynyt verosäännösten sisällöstä tai verotusta koskevasta velvollisuudesta ja tätä erehdystä voidaan pitää olosuhteet huomioon ottaen anteeksi annettavana. 

Sisällysluettelo