TaxFax nro 48 • 24.8.2021
Koulutustoiminnan arvonlisäverotus
Verohallinto on julkaissut 19.8.2021 päivätyn ohjeen Koulutustoiminnan arvonlisäverotus (linkki).
Aikaisempaa saman nimistä ohjetta on muutettu kohdan 6.1.2 osalta, koska koulutuspalvelujen myynti opiskelijalle on muuttunut 1.7.2021 voimaan tulleiden lakimuutosten johdosta.
Lisäksi ohjeen kohtaan Oppilastyöt (7.2) on lisätty viittaus korkeimman hallinto-oikeuden päätökseen KHO 2021:21. Päätöksen mukaan oppilastöiden myynnit olivat arvonlisäverollisia. Kohtaa on muutettu päätöksen johdosta ja siihen on lisätty uusi esimerkki arvonlisäverollisesta oppilastyöstä.
Sähköisen etäopetuspalvelun myynti suoraan opiskelijalle
Kun sähköinen etäopetuspalvelu myydään suoraan opiskelijalle, sovelletaan sähköisiä palveluja koskevaa myyntimaasäännöstä. Sähköisesti etäopetuksena suoraan oppilaalle myyty koulutuspalvelu on myyty Suomessa silloin, kun palvelu luovutetaan ostajalle, joka on sijoittautunut Suomeen tai jonka kotipaikka tai vakinainen asuinpaikka on Suomessa.
Sähköisen etäopetuspalvelun myynteihin voidaan soveltaa erityistä säännöstä raja-arvosta. Suomalaisen myyjän toisiin EU-maihin myymän etäopetuspalvelun myyntimaa voi olla Suomi, kun sähköisten palvelujen, tele- ja lähetyspalvelujen sekä tavaroiden etämyyntien yhteenlaskettu arvo jää kahtena peräkkäisenä kalenterivuonna alle 10 000 euron eikä myyjällä ole kiinteää toimipaikkaa muualla.
Oppilastyöt
Oppilastöillä tarkoitetaan erilaisia oppilaiden koulutuksen yhteydessä valmistamia tavaroita tai suorittamia palveluita. Oppilastöitä ovat esimerkiksi oppilaiden valmistamat esineet ja elintarvikkeet sekä parturi-, autonkorjaus- ja hierontapalvelut. Oppilastöitä tarjotaan maksua vastaan myös oppilaitoksen ulkopuolisille henkilöille.
Oppilastyön luovuttaminen maksua vastaan on lähtökohtaisesti arvonlisäverollista. Oppilastyön luovuttaminen voi poikkeuksellisesti olla koulutuksen järjestäjän myymänä arvonlisäverotonta, kun kaikki seuraavat edellytykset toteutuvat:
- oppilaitos suorittaa sekä pääasiallisen arvonlisäverottoman opetuspalvelun että tähän palveluun läheisesti liittyvän palvelun eli oppilastyön
- kyseiset oppilastyönä suoritettavat palvelut ovat välttämättömiä vapautettujen liiketoimien toteuttamiselle
- oppilastöiden luovuttamisesta ei aiheudu kilpailun vääristymää
Oppilastyönä valmistettavan tavaran myynnin arvonlisäverottomuuden edellytyksenä on, että myyjänä on kyseinen oppilaitos, tavaran valmistaa arvonlisäverosta vapautettua koulutusta antavan oppilaitoksen opiskelija opintojakson yhteydessä ja tavaran valmistaminen on välttämätöntä vapautettujen liiketoimien toteuttamiselle. Koulutuksen järjestäjän, jolla ei ole lupaa koulutuksen järjestämiseen, myymät oppilastyöt eivät voi olla arvonlisäverottomia. Myöskään esimerkiksi oppilaan, oppilaskunnan tai alihankkijan myymät oppilastyöt eivät ole siten arvonlisäverottomia. Välttämätöntä oppilastyön myynti voi olla vain, jos tavara valmistetaan tai palvelu suoritetaan opintojaksojen yhteydessä ja opiskelijoiden voimin.
Ahvenanmaan verorajailmoitusten siirtymäaika päättyy
Tulli tiedottaa (linkki), että arvonlisäverorekisteröityjen yritysten pitää ilmoittaa tavarat Tulliselvityspalvelussa 1.9.2021 alkaen, koska Ahvenanmaan verorajailmoitusten siirtymäaika loppuu.
Suomen ja Ahvenanmaan välisen verorajan yli kuljetettavat tavarat pitää esittää ja ilmoittaa Tullille.
1.9.2021 alkaen tulli-ilmoitukset tavaroista on annettava sähköisesti Tulliselvityspalvelussa tai sanoma-asiointina. Ilmoituksen voi antaa joko etukäteen tai viimeistään siinä vaiheessa, kun tavara saapuu verorajan yli.
Ahvenanmaa kuuluu EU:n erityisiin veroalueisiin, jonka erottaa EU:n arvonlisävero- ja valmisteveroalueesta niin sanottu veroraja. Erityisalueet ovat osa EU:n tullialuetta, mutta niihin ei sovelleta EU:n arvonlisävero- ja valmisteverolainsäädäntöä.
Uutta oikeuskäytäntöä
Väliyhteisötulon realisoitumisajankohta
A:n väliyhteisönä pidetty B Ltd oli luovuttanut C Oy:n osakkeet 25.1.2013 saaden siitä luovutusvoittoa. B Ltd:n tilikautena oli kalenterivuosi. Luovutuksen tapahtuessa Suomessa yleisesti verovelvollinen A oli luovutuksen jälkeen mutta ennen B Ltd:n tilikauden päättymistä muuttanut Maltalle. Tilikauden päättymispäivänä 31.12.2013 hän oli Suomen ja Maltan välisen verosopimuksen mukaan Maltalla asuva.
Asiassa oli kysymys siitä, oliko B Ltd:n saaman, osakkeiden luovutukseen perustuvan luovutusvoiton katsottava realisoituneen A:n veronalaiseksi tuloksi osakkeiden luovutusajankohtana vai oliko A:n mahdollinen osuus väliyhteisön tuloon realisoitunut vasta väliyhteisön tilikauden päättyessä.
Korkein hallinto-oikeus totesi, että tilanteessa, jossa väliyhteisöllä oli tilikausi, väliyhteisölaissa tarkoitettuna osakkaan veronalaisena tulona oli pidettävä osuutta väliyhteisön tulosta, joka oli laskettu väliyhteisön noudattamalta tilikaudelta. Siten osakkaan veronalainen tulo realisoitui vasta väliyhteisön tilikauden päättymispäivänä. Kun A oli B Ltd:n tilikauden päättymispäivänä verosopimuksen mukaan Maltalla asuva, Suomella ei ollut verosopimuksen mukaan verotusoikeutta A:n mahdolliseen väliyhteisölaissa tarkoitettuun tuloon.
Verovuosi 2013.
KHO 24.8.2021 T:403 eli vuosikirjassa KHO:2021:115