TaxFax nro 61 • 1.11.2021
Vuokratulojen verotus
Verohallinto on julkaissut 29.10.2021 päivätyn ohjeen Vuokratulojen verotus (linkki). Aikaisempaa samannimistä ohjetta on päivitetty asumiskorvauksen osalta (luku 2.1.1). Ohjeeseen on lisätty kohdat, jotka selvittävät sitä, milloin lyhytaikainen vuokraus on elinkeinotoimintaa (luvut 2.3.1 ja 2.3.2) sekä miten omasta käytöstä vuokraustoimintaan siirretyn irtaimen omaisuuden hankintameno määräytyy (luku 3.5). Ohjeeseen on lisätty kappale, joka käsittelee vakuutuskorvauksen vaikutusta korjausmenojen vähentämiseen (luku 3.7.5) sekä kappale, joka käsittelee esim. vahingoittuneesta tai tuhoutuneesta rakennuksesta tehtävää lisäpoistoa (3.9.6).
Asumiskorvaus
Avioeron ja osituksen välisenä aikana toiselle aviopuolisoista voi tulla tuomioistuimen päätöksellä maksettavaksi asumiskorvausta. Asumiskorvaus on saajalle muuta pääomatuloa, ei vuokratuloa. Jos osituksen jälkeen tehdään vuokrasopimus entisten puolisoiden välillä, tulo on tuosta hetkestä alkaen vuokratuloa. Asumiskorvaukseen kohdistuvat menot ovat samalla tavoin vähennyskelpoisia kuin vuokratuloon kohdistuvat menot.
Lyhytaikainen vuokraus elinkeinotoimintana
Elinkeinotoimintaa voi myös olla kohteen tai kohteiden vuokraaminen lyhytaikaisilla vuokrasopimuksilla. Jos vuokrauksen kohteena on huoneisto, rakennus tai niiden osa, harjoitetun toiminnan luonteen määrittelyssä käytetään tulkinta-apuna arvonlisäverotuksen majoitustoimintaa koskevaa oikeuskäytäntöä ja ohjeita. On kuitenkin huomattava, että arvonlisäverotuksessa majoitustoimintana pidettävä toiminta ei automaattisesti ole tuloverotuksessa elinkeinotoimintaa.
Yksittäisen kohteen vuokraaminen lyhytaikaisilla vuokrasopimuksilla ei kuitenkaan yleensä täytä elinkeinotoiminnan tunnusmerkkejä. Myöskään omassa käytössä olevan asunnon, sen osan tai esimerkiksi asuntoauton vuokraaminen ei ole elinkeinotoimintaa. Sen sijaan useiden kohteiden - esimerkiksi kalustettujen huoneiden, huoneistojen tai kiinteistöjen - vuokraaminen tilapäistä majoitustilaa tarvitseville voi olla elinkeinotoimintaa, jos toimintaan liittyy muutakin kuin tilan vuokraaminen (esimerkiksi siivous, liinavaatteet) ja toiminta muutoinkin täyttää elinkeinotoiminnan tunnusmerkit.
Yksityiskäytössä olleen irtaimen omaisuuden hankintameno
Vuokraustoiminnan käyttöön voidaan ottaa aiemmin yksityistaloudessa käytössä ollut esine (esimerkiksi huonekalu tai kodinkone). Hankintamenona pidetään tällöin esineen käypää arvoa sillä hetkellä, kun se otetaan vuokraustoiminnan käyttöön. Hankintameno ei kuitenkaan voi olla suurempi kuin esineen alkuperäinen hankintameno.
Espanjassa asuvan eläketulot vuonna 2022
Espanjassa asuva, joka saa Suomesta eläkettä maksaa veroa myös Suomessa yksityissektorin työeläkkeestä 1.1.2022 alkaen (linkki). Eläkkeet, jotka perustuvat liikennevakuutukseen tai vastaavaan muuhun riskivakuutukseen, verotetaan kuitenkin vain Espanjassa.
Suomen ja Espanjan välillä on solmittu uusi verosopimus, jota on sovellettu vuodesta 2019 alkaen. Sopimuksen mukaan Suomi verottaa eläkkeestä, jota saadaan Suomesta, vaikka eläkkeensaaja asuu Espanjassa.
Yksityissektorin eläkkeitä on kuitenkin koskenut kolmen vuoden siirtymäaika vuosina 2019–2021, jolloin niistä ei ole tarvinnut maksaa veroa Suomeen.
Espanjan verosopimuksen mukaan eläkkeiden kaksinkertainen verotus poistetaan poikkeuksellisesti siinä valtiossa, josta eläke maksetaan (ns. käänteinen hyvitys).
Jos Espanjassa asuva saa Suomesta eläkettä, josta on maksettava veroa Suomeen, Suomen verotuksessa vähennetään tästä eläkkeestä Espanjaan maksettu vero.
Julkisesta palveluksesta ansaitun eläkkeen kaksinkertainen verotus poistetaan kuitenkin normaalisti asuinvaltiossa eli Espanjassa.
Verohallinto pyrkii ottamaan vuoden 2022 verokortilla huomioon, että eläkkeestä maksetaan veroa Suomeen. Verokortti tulee voimaan vasta 1.2.2022. Tammikuun 2022 eläkkeenmaksussa eläkkeenmaksajat käyttävät vielä edellisen vuoden verokortteja. Tällöin tammikuun eläkkeestä peritään verovuoden 2021 mukaisesti vain sairaanhoitomaksu, jolloin veroa kertyy liian vähän.
Jos eläkkeestä maksetaan veroa myös Espanjaan, voidaan Espanjaan maksettavat verot ottaa huomioon Suomen veroprosentilla. Hyvitystä voi vaatia Suomen verotuksessa hakemalla muutosta verokorttiin.
Uutta oikeuskäytäntöä
Osingonmaksuvelan vanhentuminen
Osa A Oyj:n osakkeenomistajista ei ollut siirtänyt osakkeitaan arvo-osuusjärjestelmään, minkä vuoksi A Oyj ei ollut voinut maksaa heille vuosina 2010–2014 pidettyjen yhtiökokouksien päätösten mukaisia osinkoja ja pääomanpalautuksia. Sanotut osinkona ja pääomanpalautuksena maksettavat erät olivat jääneet yhtiön velaksi, jotka olivat sittemmin vanhentuneet. A Oyj oli kirjannut vanhentuneiden velkojen määrät suoraan omaan pääomaansa.
A Oyj:lle vanhentumisten vuoksi palautuvia varoja ei ollut pidettävä osingonjakoja ja pääomanpalautuksia koskevina oikaisuerinä eikä osakkeenomistajien yhtiöön tekeminä pääomasijoituksina. Koska osingonmaksuvelan vanhentuessa osinkoa jakaneelle yhtiölle palautuvia varoja taikka pääomanpalautusvelan vanhentumisen johdosta yhtiölle palautuvia varoja ei ollut säädetty laissa muutoinkaan erikseen verovapaaksi, yhtiölle palautuneissa maksuerissä oli kysymys sellaisista yhtiön saamista rahanarvoisista eduista, jotka olivat elinkeinotulon verottamisesta annetun lain 4 §:n 1 momentin nojalla yhtiön veronalaista tuloa. Yhtiö vaatimus sanottujen erien poistamisesta sen verotettavista tuloista hylättiin. Verovuodet 2013–2017.
KHO 29.10.2021 T:H3807 eli vuosikirjassa KHO:2021:150