TaxFax nro 72 • 3.12.2021
Metsätalouden verotus
Verohallinto on julkaissut 30.11.2021 päivätyn ohjeen Metsätalouden pääomatulon hankinnassa käytettävien koneiden hankintamenon vähentäminen (linkki).
Aikaisempaa saman nimistä ohjetta on päivitetty kertapoiston rajan muuttumisen takia. Kerralla poistettavan menojäännöksen raja nousi 600 euroon. Korotettua rajaa sovelletaan ensimmäisen kerran vuodelta 2021 toimitettavassa verotuksessa. Aikaisemmin kertapoistoraja oli 200 euroa.
Elinkeinotoimintaan ja maatalouteen kohdistuva laki korotetuista poistoista verovuosina 2020—2023 ei koske lainkaan metsätalouden käytössä olevia koneita, ei edes elinkeinotoimintaa tai maataloutta harjoittavilla verovelvollisilla.
Urheilusta saadut tulot
Verohallinto on julkaissut 1.12.2021 päivätyn ohjeen Urheilusta saatujen tulojen verotus (linkki). Aikaisempaa saman nimistä ohjetta on päivitetty urheilurahastoa käsittelevän kappaleen osalta (6.3.). Vuoden 2021 alusta voimaantulleen lakimuutoksen myötä urheilijarahastoon siirrettävän urheilutulon enimmäismäärä on noussut ja varojen tuloutumista koskevat säännöt muuttuneet.
Urheilijalla, jonka verovuoden urheilutulo ennen tulon hankkimisesta ja säilyttämisestä aiheutuneiden menojen vähentämistä on vähintään 9 600 euroa, on oikeus siirtää urheilutulostaan verovapaasti urheilijarahastoon enintään 50 % verovuoden urheilutulon bruttomäärästä, kuitenkin enintään 200 000 euroa.
Ohjeen kilpailupalkintoja käsittelevää kohta (3.3.2) on myös muutettu tuloverolain muutoksen takia. Kilpailupalkinnot, joita ei voida pitää palkkana, työ- tai käyttökorvauksena ja joiden verovuonna saatu yhteenlaskettu arvo on korkeintaan 100 euroa, eivät ole veronlaista tuloa. Pokaalia ja siihen verrattavia tavanomaisia esinepalkintoja, joilla on vain lähinnä tunnearvoa, ei myöskään pidetä veronalaisena tulona.
Tupakkavero
Tasavallan presidentti on vahvistanut tupakkaverolain muutokset (He 143/2021, VaVM 15/2021). Muutokset tulevat tulemaan voimaan 1.1.2022. Sovellettava verotaulukko muuttuu puolen vuoden välein.
Savukkeiden veroa korotetaan yhteensä keskimäärin 13 prosenttia, kääretupakan 40 prosenttia, piippu- ja savuketupakan 24 prosenttia sekä sikareiden ja pikkusikareiden 31 prosenttia. Korotukset toteutetaan kahden vuoden aikana neljässä vaiheessa siten, että ensimmäinen korotus tehdään vuoden 2022 alusta, toinen heinäkuun 2022 alusta, kolmas vuoden 2023 alusta ja neljäs korotus heinäkuun 2023 alusta. Lisäksi lakiin on lisätty uusi kuumennettavien tupakkatuotteiden veroluokka, jonka vero olisi 30 senttiä grammalta.
Korotusten seurauksena arvioidaan savukkeiden hintojen nousevan yhteensä keskimäärin 11 prosenttia ja kääretupakan hintojen 35 prosenttia. Piippu- ja savuketupakan hintojen arvioidaan nousevan yhteensä keskimäärin 18 prosenttia sekä sikareiden ja pikkusikareiden 17 prosenttia.
Uutta oikeuskäytäntöä
Taloudelliset siteet Suomeen eivät yksinään muodostaneet olennaisia siteitä
Suomen kansalainen F oli muuttanut puolisonsa ja heidän yhteisten alaikäisten lastensa kanssa elokuussa 2019 pysyvästi puolison kotimaahan Tšekkeihin. Muuton jälkeen F oli aloittanut päätoimisen työskentelyn C s.r.o.:n markkinointijohtajana ja johtoryhmän jäsenenä. Hänellä ei ollut enää muuton jälkeen asuntoa Suomessa, vaan perhe asui vuokralla Tšekeissä.
F:llä oli muuton jälkeen edelleen taloudellisia siteitä Suomeen. Hän omisti sijoitustoimintaa harjoittavan A Oy:n koko osakekannan sekä X Oy:stä 34 prosenttia ja B Oy:stä 5 prosenttia. F toimi toimitusjohtajana ja hallituksen puheenjohtajana A Oy:ssä, mutta tämä ei edellyttänyt hänen läsnäoloaan Suomessa. Lisäksi F oli hallituksen puheenjohtajana D Oy:ssä ja hallituksen jäsenenä X Oy:ssä, G Oy:ssä, H Oy:ssä ja B Oy:ssä, mutta hän ei osallistunut yhtiöiden operatiiviseen toimintaan.
Korkein hallinto-oikeus katsoi, että vaikka F:llä oli edelleen säilynyt luonteeltaan taloudellisia siteitä Suomeen, hänen kaikki muut asian arvioinnin kannalta merkitykselliset siteensä Suomeen olivat katkenneet. Kun lisäksi otettiin huomioon, että F:n Suomeen säilyneiden taloudellisten siteiden ei ollut katsottava edellyttävän säännöllisiä käyntejä ja aktiivista toimintaa täällä, nämä siteet eivät yksinään muodostaneet sellaisia tuloverolain 11 §:n 1 momentissa tarkoitettuja olennaisia siteitä Suomeen, joiden perusteella häntä olisi edelleen voitu pitää yleisesti verovelvollisena muuttovuoden jälkeen. Näin ollen F:ää oli pidettävä Suomessa rajoitetusti verovelvollisena 1.1.2020 alkaen. Ennakkoratkaisu verovuosille 2020 ja 2021.
KHO 3.12.2021 T:H4295 eli vuosikirjassa KHO:2021:172
Kiinteää toimipaikkaa ei muodostunut työntekijöiden toimiessa kotoaan
C AB oli osa australialaista L-konsernia, joka tutki, valmisti, markkinoi ja myi biopharmaattisia tuotteita. C AB vastasi muun ohella tuotteiden myynnistä ja markkinoinnista Pohjoismaissa. C AB:lla oli Suomessa kolme työntekijää, joiden tehtävänä oli esitellä yhtiön tuotteita Suomessa lääkäreille ja muille lääkealan asiantuntijoille. Työntekijöillä ei ollut oikeutta tehdä oikeustoimia yhtiön puolesta, vastaanottaa tilauksia tai neuvotella yhtiön tuotteille määrittelemästä myyntihinnasta tai muista sopimusehdoista. Yhtiöllä ei ollut Suomessa käytössään toimitiloja, vaan mainitut työntekijät toimivat kotoaan.
Asiassa oli arvioitavana, oliko yhtiön Suomessa harjoittama toiminta verosopimuksen 5 artiklan 5 kappaleen e kohdan tarkoittamaa avustavaa tai valmistelevaa toimintaa. Kun otettiin huomioon yhtiön Suomessa olevien työntekijöiden työtehtävät ja työntekijöiden edellä esitetyt toimivaltuuksien rajoitukset, korkein hallinto-oikeus katsoi, että Suomessa harjoitettu toiminta ei muodostanut niin olennaista ja merkittävää osaa yrityksen toiminnan kokonaisuudesta, että kysymys olisi ollut muusta kuin avustavasta toiminnasta. Yhtiölle ei siten muodostunut verosopimuksen tarkoittamaa kiinteä toimipaikkaa Suomeen.
KHO 3.12.2021 T:H4294 eli vuosikirjassa KHO:2021:171