TaxFax nro 73 • 8.12.2021
Yhtenäistämisohje vuoden 2021 verotuksesta
Verohallinto on julkaissut 7.12.2021 päivätyn ohjeen Verohallinnon yhtenäistämisohjeet vuodelta 2021 toimitettavaa verotusta varten (linkki).
Ohje on tarkoitettu tueksi säännösten tulkinnassa, myös silmällä pitäen niitä tilanteita, joissa joudutaan arvioimaan raha- ja prosenttimääriä. Yksittäistapauksessa verovelvollisen esittämä selvitys on kuitenkin aina ensisijainen verotuksen peruste.
Aikaisempaan ohjeeseen verrattuna ohjeeseen on tehty indeksitarkistukset ja eräitä muita tarkennuksia.
Työhuonevähennys
Jos todelliset kulut eivät ole verovelvollisen tiedossa, hän voi vähentää muun selvityksen puuttuessa työhuonevähennyksenä kaavamaisen määrän alla olevan taulukon mukaisesti:
|
Vähennyksen peruste |
Vähennyksen määrä |
|
Verovelvollinen käyttää asuntoaan jatkuvasti ja kokopäiväisesti tulojensa hankkimiseen tai verovelvollinen tekee tulojensa hankkimiseksi etätyötä kokopäiväisesti ja yli 50 % verovuoden työpäivien kokonaismäärästä. |
920 euroa |
|
Verovelvollinen käyttää asuntoaan jatkuvasti, mutta vain osapäiväisesti tulojensa hankkimiseen tai verovelvollinen tekee tulojensa hankkimiseksi etätyötä säännöllisesti, mutta enintään 50 % verovuoden työpäivien kokonaismäärästä. |
460 euroa |
|
Verovelvollinen käyttää asuntoaan satunnaisten tulojen hankkimiseen muissa kuin yllä mainituissa tilanteissa tai verovelvollinen tekee etätyötä vain satunnaisesti. |
230 euroa |
Jos aviopuolisot käyttävät samaa asuntoa tulojensa hankkimiseen, kumpikin aviopuoliso voi tehdä yllä esitetyn mukaisen kaavamaisen työhuonevähennyksen. Jos aviopuolisot vaativat vähennystä todellisten kulujen mukaan, vähennettävä määrä jaetaan puolisoille esitetyn selvityksen perusteella.
Työhuonevähennys voidaan tehdä kaikista niistä tuloista, joiden hankintaan asuntoa tai työhuonetta on käytetty. Esimerkiksi verovelvollisen käyttäessä työhuonetta maa- ja metsätalouden tulojen hankintaan hänelle voidaan myöntää työhuonevähennys molemmista tuloista. Työhuonevähennys voidaan tehdä sekä ansio- että pääomatulosta, jos työhuonetta on käytetty kummankin tulolajin tulon hankintaan. Myönnettyjen kaavamaisten työhuonevähennysten yhteismäärä voi kuitenkin olla enintään 920 euroa verovuodessa, jos verovelvollinen ei esitä selvitystä tätä suuremmista todellisista kustannuksista.
Arvopapereiden luovutusten verotus
Verohallinto on julkaissut 3.12.2021 päivätyn ohjeen Arvopapereiden luovutusten verotus (linkki). Ohjetta on ajantasaistettu ja tarkennettu. Ohjeeseen on lisätty luvut merkintäoikeuksien osittaisesta käytöstä (9.5), merkintäoikeuksien luovutusjärjestyksestä (22.8.) ja kaupparekisteristä viranomaisaloitteisesti poistetusta yhtiöstä (24.3).
Kaupparekisteristä viranomaisaloitteisesti poistettu yhtiö
Jos osakeyhtiön konkurssi raukeaa varojen vähäisyyden johdosta, katsotaan osakkeiden arvo lopullisesti menetetyksi, kun patentti- ja rekisterihallitus (PRH) poistaa osakeyhtiön kaupparekisteristä. Osakkeiden hankintamenosta voidaan vahvistaa luovutustappio sille verovuodelle, jona osakeyhtiö poistetaan kaupparekisteristä rauenneen konkurssin johdosta. Jos osakkeenomistajat kuitenkin myöhemmin saavat jako-osuutta yhtiöstä, lasketaan jako-osasta luovutusvoitto hankintameno-olettamaa käyttäen.
Jos PRH poistaa osakeyhtiön kaupparekisteristä muun syyn kuin varojen puutteessa rauenneen konkurssin vuoksi, ei luovutustappiota vahvisteta. Muun syyn kuin rauenneen konkurssin vuoksi kaupparekisteristä viranomaisaloitteisesti poistetun yhtiön ei katsota verotuksessa purkautuvan. Yhtiön osakkaan ei siten voida katsoa saavan yhtiöstä jako-osaa, jonka perusteella luovutustappio voitaisiin vahvistaa. Yhtiön osakkaalle voidaan vahvistaa jako-osan perusteella luovutustappio (tai -voitto) vasta sitten, kun yhtiö on asianmukaisesti selvitysmenettelyn kautta purettu ja osakas mahdollisesti saa selvitysmenettelyyn perustuen jako-osana varoja yhtiöstä.
Perintö- ja lahjaverotuksen toimittamisen lykkääminen
Verohallinto on julkaissut 7.12.2021 päivätyn ohjeen Perintö- ja lahjaverotuksen toimittamisen lykkääminen (linkki). Ohjeessa kerrotaan, millä perusteilla lykkäystä voidaan myöntää ja miten lykkäystä haetaan.
Verohallinto voi lykätä perintö- tai lahjaverotuksen toimittamisen määräajaksi kuolinpesän osakkaan tai lahjansaajan ennen verotuksen toimittamista tekemästä hakemuksesta. Verotus on kuitenkin toimitettava 10 vuoden kuluessa verovuoden päättymisestä. Verovuodella tarkoitetaan sitä kalenterivuotta, jona perinnönjättäjä on kuollut, lahjansaaja on saanut lahjan haltuunsa tai verovelvollisuus on muutoin alkanut.
Myös perunkirjoituksen toimittamiselle ja perukirjan tai lahjaveroilmoituksen jättämiselle voi hakea lisäaikaa. Jos näiden lisäaikojen myöntämiselle on perusteita, perintö- tai lahjaverotuksen toimittamiselle ei pääsääntöisesti myönnetä lykkäystä.
Verotuksen toimittamiseen voi saada lykkäystä esimerkiksi silloin, kun kuolinpesään liittyy erityisen mutkikkaita perillis- tai varallisuustilanteita, joista on riitaprosessi vireillä yleisessä tuomioistuimessa. Tällainen tilanne voi muodostua esimerkiksi testamenttia koskevasta oikeusriidasta.
Lykkäystä voi saada myös esimerkiksi tilanteessa, jossa toimitetaan perinnönjakoa kuolinpesässä, johon sisältyvän maatilan tai muun yrityksen toimintaa jatketaan kuolinpesän tai sen osakkaiden lukuun, eikä kysymyksessä ole kuolinpesän kokonaisvaroihin nähden vähäinen varallisuuserä. Lykkäystä voidaan myöntää esimerkiksi silloin, jos verotettavaan perintöön kuuluu maatilan tai yrityksen osa, johon sukupolvenvaihdoshuojennusta koskevat säännökset voivat tulla sovellettavaksi, mutta soveltamisedellytykset vaativat jonkin erityisen seikan selvittämistä.
Sosiaalivakuutusmaksut 2022 ja 2021
Verohallinto on julkaissut taulukot sosiaalivakuutusmaksuista vuosina 2022 ja 2021 (linkki).
Sairausvakuutusmaksu
|
Verohallinnolle maksettavat |
2022 |
2021 |
|
Työnantajan sairausvakuutusmaksu |
1,34 % |
1,53 % |
|
Vakuutetun sairausvakuutusmaksu |
|
|
|
0,53 % |
0,68 % |
|
1,18 % 0,00 %, jos tulot ovat alle 15 128 euroa.
|
1,36 % 0,00 %, jos tulot ovat alle 14 766 euroa. |
|
Ns. minipidätys (sairaanhoito- ja päivärahamaksu) |
1,71 %, jos tulot ovat vähintään 1 5 128 euroa. 0,53 %, jos tulot ovat alle 15 128 euroa. |
2,04 %, jos tulot ovat vähintään 14 766 euroa. 0,68 %, jos tulot ovat alle 14 766 euroa. |
|
Sairaanhoitomaksu eläke- ja etuustuloista |
1,50 % |
1,65 % |
|
YEL-yrittäjän päivärahamaksun korotus |
0,14 % |
0,19 % |
|
YEL-yrittäjän korotettu päivärahamaksu |
1,32 % |
1,55 % |
Työeläkevakuutusmaksu (TyEL)
|
Vakuutusyhtiölle maksettavat |
2022 |
2021 |
|
Työntekijän eläkevakuutusmaksu: 17-52-vuotiaat |
7,15 % |
7,15 % |
|
Työntekijän eläkevakuutusmaksu: 53-62-vuotiaat |
8,65 % |
8,65 % |
|
Työntekijän eläkevakuutusmaksu: 63-68-vuotiaat |
7,15 % |
7,15 % |
|
Sopimustyönantajan eläkemaksu keskimäärin Sopimustyönantajalla tarkoitetaan työnantajaa, jolla on palveluksessaan jatkuvasti henkilökuntaa. |
17,40 % |
16,95 % |
|
Työnantajan merimieseläkevakuutusmaksu (MEL) |
11,4 % |
11,4 % |
Työttömyysvakuutusmaksu
|
Työllisyysrahastolle maksettavat |
2022 |
2021 |
|
Työnantajan osuus |
0,50 %, jos palkkoja maksettu enintään 2 197 500 euroa
2,05 %, jos palkkoja maksettu yli 2 197 500 euroa
0,50 %, osaomistajan maksu (palkkojen määrästä riippumatta)
|
0,50 %, jos palkkoja maksettu enintään 2 169 000 euroa
1,90 %, jos palkkoja maksettu yli 2 169 000 euroa
0,50 %, osaomistajan maksu (palkkojen määrästä riippumatta)
|
|
Työntekijän osuus - peritään 1.1. - 31.7.2022, jos työntekijä 17–64 –vuotias - - peritään 1.8.2022 alkaen, jos työntekijä 18 -vuotias (syntymäpäivää seuraavan kuukauden alusta) |
1,50 % |
1,40 % |
|
Osaomistajan osuus |
0,74 % |
0,65 % |
Työtapaturma- ja ammattitautivakuutusmaksu
Työnantajan on vakuutettava työntekijä työtapaturman ja ammattitaudin varalta, jos palkkoja maksetaan kalenterivuodessa yhteensä yli 1 300 euroa. Vakuutuksen on oltava voimassa heti, kun työntekijä aloittaa työt. Tapaturmavakuutusmaksu vaihtelee toimiala- ja yrityskohtaisesti.
Yrittäjä, voi ottaa vapaaehtoisen yrittäjien tapaturmavakuutuksen.
Ryhmähenkivakuutusmaksu
Työntekijöille voi joutua ottamaan myös ryhmähenkivakuutuksen, jos työnantajaa koskevassa työehtosopimuksessa on sovittu niin.
Vakuutusyhtiö perii ryhmähenkivakuutusmaksun tapaturmavakuutusmaksun yhteydessä. Maksu vaihtelee toimiala- ja yrityskohtaisesti.