TaxFax nro 3 • 13.1.2022
Hallintaoikeusvähennys perintöverotuksessa
Verohallinto on julkaissut 5.1.2022 päivätyn ohjeen Hallintaoikeusvähennys perintöverotuksessa (linkki). Ohjeessa käsitellään pääasiassa lesken hallintaoikeutta puolisoiden yhteisenä kotina käyttämään asuntoon ja sen perusteella tehtävää hallintaoikeusvähennystä perintöverotuksessa. Lisäksi siinä kerrotaan testamenttiin perustuvasta hallintaoikeudesta ja eräistä erityistilanteista, kuten legaateista ja ennakkoperinnöistä, jotka vaikuttavat hallintaoikeusvähennysten toteuttamiseen. Ohjeessa on esimerkkilaskelmien avulla kuvattu, miten vähennys verotuskäytännössä toteutetaan yleisimmissä perimystilanteissa sekä joissakin erityistilanteissa.
Lesken hallintaoikeuden siirtäminen toiseen kohteeseen
Testamenttiin tai lesken lakisääteiseen asumisturvaan perustuva hallintaoikeus voidaan siirtää sen sijaan tulevaan omaisuuteen. On melko yleistä, että hallintaoikeuden saaneelle leskelle tulee puolison kuoleman jälkeen tarve muuttaa pienempään tai muutoin sijainniltaan tai ominaisuuksiltaan erilaiseen asuntoon, kuin missä puolisot yhdessä asuivat. Jos hallintaoikeuden kohteena oleva asunto myöhemmin myydään, verotuksen kannalta oleellista on selvittää, luopuuko leski myynnin seurauksena hallintaoikeudestaan vai siirretäänkö se uuteen ostettavaan asuntoon. Vastikkeeton hallintaoikeudesta luopuminen voi aiheuttaa lahjaveronalaisen lahjan perillisille. Jos hallintaoikeus kuitenkin siirretään tilalle ostettavaan asuntoon, hallintaoikeus ei pääty eikä lahjaa siten lähtökohtaisesti synny. Uusi asunto voidaan ostaa samoissa omistussuhteissa, kuin missä puolisoiden yhteisenä kotina käyttämä asunto omistettiin puolison kuollessa.
Joskus lesken uusi asunto saattaa olla arvokkaampi, kuin myydyn asunnon luovutushinta ja tämä erotus joudutaan rahoittamaan esimerkiksi lesken henkilökohtaisilla varoilla. Joskus taas sijaan ostettu asunto on huomattavasti edullisempi kuin alkuperäinen hallintaoikeuden kohde. Tällöin ylijäävät varat voivat vapautua hallintaoikeudesta ja ne voivat tulla tämän toimenpiteen johdosta paitsi perillisten omistukseen myös heidän hallintaansa. Siltä osin kuin hallintaoikeus ei siirry sijaan tulevaan omaisuuteen, muodostuu verotettava lahja.
Hallintaoikeuden siirtämisestä, hallintaoikeuden kohteena olevan omaisuuden myymisestä ja mahdollisesta hallintaoikeudesta luopumisesta tulee antaa tieto Verohallinnolle.
Luontoisedut verotuksessa ohjeeseen korjauksia
Verohallinto korjasi ja täsmensi 11.1.2022 päivätyllä ohjeellaan Luontoisedut verotuksessa (linkki) aiemmin antamaansa, 3.1.2022 päivättyä samannimistä ohjetta. Seuraavassa korjaukset ja täsmennykset.
Vuoden 2022 alusta voimaan tulleen autoverolain 10 §:n mukaan autoveroa ei makseta autoista, joiden käyttövoimana on yksinomaan sähkö tai vety. Autoveron poisto vaikuttaa auton uushankintahinnasta laskettavaan perusarvoon ja vaikuttaa tätä kautta autoedun arvoon alentavasti. Ohjetta on täsmennetty toteamalla, että autoveron poisto ei koske lisävarusteita, joten lisävarusteet otetaan huomioon autoedun arvoa laskettaessa.
Vähäpäästöisten autojen autoedun verotusarvoa alennetaan erityismääräyksellä 85 eurolla kuukaudessa niiden autoetuautojen kohdalla, joiden ajonaikainen hiilidioksidipäästö on autoverolaissa tarkoitetulla tavalla määriteltynä vähintään 1 ja enintään 100 grammaa kilometriä kohden. Säännös on väliaikainen. Aiemmassa ohjeessa todettiin, että säännös koskee vuosia 2021-2025 ja tämä on korjattu uudessa ohjeessa toteamalla, että säännös koskee vuosia 2022-2025.
Lisäksi työsuhdematkalippuedun verovuotta koskeva kappale on poistettu ja sen sisältö on siirretty päivitettynä eri kohtaan ohjetta.
Ahvenanmaan mediamaksu
Verohallinto on julkaissut 12.1.2022 päivätyn ohjeen Ahvenanmaan mediamaksu (linkki). Ohjetta on päivitetty henkilön mediamaksuun tulleen korotuksen vuoksi ja sen loppuun on lisätty liite, jossa esitetään henkilön mediamaksun määrä eri verovuosina. Mediamaksua maksavat 18 vuotta täyttäneet luonnolliset henkilöt ja elinkeinotoimintaa tai maataloutta harjoittavat yhteisöt, joilla on kotikunta Ahvenanmaan maakunnassa.
Hae eläkkeelle jäädessäsi uusi verokortti
Verohallinto muistuttaa eläkkeelle jääviä, että eläketuloa varten pitää itse tehdä uusi verokortti, esimerkiksi OmaVerossa. Eläketulon verokortti kannattaa tehdä heti, kun on saanut eläkepäätöksen. Jos eläkkeen verokorttia ei tee ajoissa, eläkkeestä pidätetään 40 prosenttia veroa.
Eläkkeen verokorttia ei tarvitse lähettää eläkkeen maksajalle, vaan Verohallinto lähettää tiedot automaattisesti eteenpäin. Uusi verokortti tarvitsee tehdä eläkettä varten ainoastaan eläkkeelle jäämisen yhteydessä tai jos eläkkeellä ollessaan saa päätöksen uudesta eläkkeestä.
Jo eläkkeellä olevien ei siis tarvitse tilata uutta verokorttia, vaan Verohallinto tekee ja toimittaa verokortin automaattisesti eläkkeenmaksajalle joka vuosi. Halutessaan eläkeläiset voivat kuitenkin ilmoittaa esimerkiksi kotitalousvähennykset verokorttihakemuksella. Verokortin yhteydessä ilmoitettu kotitalousvähennys pienentää veroprosenttia.