TaxFax nro 2 • 7.1.2022
Luontoisedut verotuksessa
Verohallinto on julkaissut 3.1.2022 päivätyn ohjeen Luontoisedut verotuksessa (linkki). Aikaisempaa samannimistä ohjetta on päivitetty vuoden 2022 alusta voimaan tulleiden lakimuutosten ja Verohallinnon luontoisetupäätöksen (v.2022) perusteella. Seuraavassa ohjepäivityksen keskeisimpiä kohtia:
Työpaikan läheisyydessä sijaitseva autohallipaikka
Työpäivän aikana käytettävissä olevasta ja työpaikan läheisyydessä sijaitsevasta autotallista, autohallipaikasta tai muusta auton säilytyspaikasta ei muodostu veronalaista luontoisetua. Esimerkiksi, jos työnantaja tarjoaa työntekijän käyttöön autopaikan maksullisesta parkkihallista työpäivän ajaksi, työntekijälle ei muodostu veronalaista etua. Etu voi olla verovapaa, vaikka työssäkäyntiä varten annettu auton säilytyspaikka olisi palkansaajan käytettävissä myös muulloin kuin työajalla. Edellytyksenä on, että työnantajalle ei synny lisäkustannuksia siitä, että työntekijä voi käyttää autopaikkaa myös muulloin kuin työajalla.
Esimerkki: Työnantaja on järjestänyt työntekijän käyttöön autopaikan pysäköintihallista, joka sijaitsee työpaikan läheisyydessä. Hallipaikka on työntekijän käyttävissä myös iltaisin ja viikonloppuisin. Työnantaja maksaa hallipaikasta kuukausimaksua, jonka määrä on sama riippumatta siitä, käyttääkö työntekijä hallipaikkaa myös työajan ulkopuolella. Hallipaikasta ei muodostu työntekijälle veronalaista etua.
Täyssähköauton edun laskennassa tehtävät vähennykset
Luontoisetupäätöksen perusteella vapaassa autoedussa perusarvoon lisättävästä käyttökustannusten osuudesta vähennetään 0,08 euroa kilometriltä tai 120 euroa kuukaudessa, jos auton ainoa mahdollinen käyttövoima on sähkö. Vähennys ei koske käyttöetuna annettua autoetua.
Tuloverolain perusteella täyssähköauton luontoisetuarvoa alennetaan vuosina 2021-2025. Autoedun arvoa alennetaan 170 eurolla jokaiselta sellaiselta kuukaudelta, jona autoetu on muodostunut nollapäästöisen auton käyttämisestä. Alennus tehdään luontoisetupäätöksen mukaisesti lasketusta kuukausikohtaisesta verotusarvosta. Vähennys on sama riippumatta siitä, käytetäänkö edun käyttökustannusten arvon laskennassa kaavamaista arvoa vai kilometrikohtaista arvoa. Alennus koskee sekä vapaata autoetua että käyttöetuna annettua autoetua. Säännöstä sovelletaan vuonna 2020 tai sen jälkeen Suomeen ensirekisteröityihin autoihin. Ensirekisteröinnillä ei tarkoiteta ajoneuvon ensimmäistä käyttöönottohetkeä, vaan ajoneuvon ensimmäistä rekisteröintiä Suomessa.
Jos työntekijällä on vapaana autoetuna täyssähköauto, autoedusta tehdään molemmat yllä mainitut vähennykset.
Jos autoedun arvoa on alennettu tuloverolain perusteella, auton päästölukema on ilmoitettava tulorekisteriin vuoden 2022 alusta alkaen.
Vähäpäästöisen ladattavan hybridiauton edun laskennassa tehtävät vähennykset
Luontoisetupäätöksen perusteella vähäpäästöisten työsuhdeautojen luontoisetuarvon laskennasta vapaassa autoedussa perusarvoon lisättävästä käyttökustannusten osuudesta vähennetään 0,04 euroa kilometriltä tai 60 euroa kuukaudessa, jos ulkoisesta lähteestä ladattavan auton käyttövoima on sähkö ja moottoribensiini, sähkö ja dieselöljy tai metaanista koostuva polttoaine. Vähennys ei koske käyttöetuna annettua autoetua.
Tuloverolain perusteella vähäpäästöisen auton luontoisetuarvoa alennetaan vuosina 2021-2025. Autoedun verotusarvoa alennetaan 85 eurolla kuukaudessa niiden autoetuautojen kohdalla, joiden ajonaikainen hiilidioksidipäästö on autoverolaissa tarkoitetulla tavalla määriteltynä vähintään 1 ja enintään 100 grammaa kilometriä kohden. Tämä tarkoittaa WLTP-mittausmenetelmällä mitattuja päästöjä. Säännöstä sovelletaan vuonna 2021 tai sen jälkeen Suomeen ensirekisteröityihin autoihin ja se koskee sekä vapaana autoetuautona että käyttöetuna annettavia työsuhdeautoja. Alennus tehdään luontoisetupäätöksen mukaisesti lasketusta kuukausikohtaisesta verotusarvosta. Vähennys on sama riippumatta siitä, käytetäänkö edun käyttökustannusten arvon laskennassa kaavamaista arvoa vai kilometrikohtaista arvoa.
Jos työntekijällä on vapaana autoetuna vähäpäästöinen auto, autoedusta tehdään molemmat yllä mainitut vähennykset.
Jos autoedun arvoa on alennettu tuloverolain perusteella, auton päästölukema on ilmoitettava tulorekisteriin vuoden 2022 alusta alkaen.
Omaishoidon menot
Verohallinto on julkaissut 4.1.2022 päivätyn kannanoton Omaishoidon menot (linkki). Aikaisempaa kannanottoa on päivitetty kaavamaisen työhuonevähennyksen (460 euroa vuonna 2021) euromäärän muutoksen perusteella.
Kilpailukieltosopimukset
Lakimuutokset (He 222/2020, TyVM 14/2021,SK 1018/2021), jotka koskevat kilpailukieltosopimuksia ovat tulleet voimaan vuoden 2022 alusta. Työnantajan tulee maksaa työntekijälle korvausta myös kilpailukieltosopimuksista, jotka ovat alle kuuden kuukauden pituisia.
Kilpailukielto voidaan tehdä enintään vuodeksi. Siitä on maksettava korvaus, jonka suuruus riippuu työntekijän palkasta ja sovitusta kilpailukiellon pituudesta eli rajoitusajasta.
Jos rajoitusaika on enintään kuusi kuukautta, työnantajan on maksettava 40 prosenttia työntekijän palkasta vastaavalta ajalta. Jos rajoitusaika on yli kuusi kuukautta, työnantajan on maksettava 60 prosenttia palkasta koko rajoitusajalta.
Korvaus tulee maksaa pääsääntöisesti rajoitusajan aikana työsuhteen aikana noudatetun palkanmaksukäytännön mukaisesti.
Uusi sääntely koskee yhden vuoden siirtymäajan jälkeen tietyin poikkeuksin myös kilpailukieltosopimuksia, jotka on tehty ennen lain voimaantuloa. Uusi sääntely ei tule sovellettavaksi vanhaan kilpailukieltosopimukseen, jos työnantaja on jo maksanut joko kokonaan tai osittain nykyisen lainsäädännön mukaisen kohtuullisen korvauksen yli kuusi kuukautta kestävästä kilpailukieltosopimuksesta. Työnantaja voi siirtymäajan aikana irtisanoa vanhan kilpailukieltosopimuksen ja välttyä siten uuden lain mukaiselta korvausvelvollisuudelta.
Kuluttajasuojaan parannuksia
Kuluttajansuojalaki on muuttunut vuoden 2022 alusta (linkki). Virheen oletetaan jatkossa olleen tavarassa jo luovutushetkellä, jos virhe ilmenee vuoden kuluessa siitä, kun kuluttaja on tavaran saanut. Näin ei kuitenkaan ole esimerkiksi silloin, jos voidaan osoittaa, että kuluttaja on aiheuttanut virheen tai tavaran normaali kestoikä on alle vuosi. Uudistus parantaa kuluttajan asemaa, sillä aikaisemmin vastaava aika oli kuusi kuukautta.
Myyjä on myös yleensä velvollinen huolehtimaan päivityksistä, joita tarvitaan digitaalisia elementtejä sisältävän tavaran säilyttämiseksi virheettömänä.
Kuluttajansuojalakia on täydennetty myös uusilla säännöksillä, jotka koskevat digitaalisen sisällön tai palvelun toimittamista, niiden virhettä ja sen seurauksia sekä digitaalisen sisällön tai palvelun muuttamista.
Uudet säännökset koskevat esimerkiksi ohjelmistoja, videotiedostoja, digitaalisia pelejä ja pilvipalveluja koskevia sopimuksia. Uusia säännöksiä sovelletaan sopimuksiin, joiden nojalla kuluttaja on sitoutunut maksamaan digitaalisesta sisällöstä tai palvelusta kauppahintaa. Lisäksi säännöksiä sovelletaan myös sopimuksiin, joiden nojalla kuluttaja on sitoutunut luovuttamaan henkilötietoja.