TaxFax nro 26 • 22.4.2022
Työnantajan ottamat vapaaehtoiset riskihenkivakuutukset
Verohallinto on julkaissut 20.4.2022 päivätyn ohjeen Työnantajan ottamien vapaaehtoisten riskihenkilövakuutusten verotus (linkki). Aikaisempaa saman nimistä ohjetta on päivitetty lukujen Vakuutuksenantajan ilmoitusvelvollisuus (luku 8.2.2) ja Yrittäjälle otettu vakuutus (luku 10) osalta.
Vakuutusyhtiö ilmoittaa veronalaiset vakuutuskorvaukset sekä niistä toimitetun ennakonpidätyksen tulorekisteriin.
Osakkeenomistajalle tai osakkaalle otettu vapaaehtoinen riskihenkilövakuutus voi olla saajalleen verovapaa etu vastaavin perustein kuin palkansaajalle otettu samanlainen vakuutus. Verovapauden edellytyksenä on aina, että vakuutettu osakkeenomistaja tai osakas tosiasiallisesti työskentelee yhtiössä. Hänen ei kuitenkaan välttämättä tarvitse nostaa palkkaa työskentelystään. Vakuutuksesta saatavan edun on lisäksi oltava kohtuullinen suhteessa hänen työpanokseensa. Jos vakuutus otetaan osakkeenomistajan tai osakkaan perheenjäsenelle, joka ei työskentele yhtiössä, kyseessä on aina osakkeenomistajan tai osakkaan saama veronalainen etu.
Jos vakuutus on otettu osakkaan tai hänen perheenjäsentensä intressissä, kyse on lähtökohtaisesti osakkaan saamasta verotusmenettelystä annetun lain (1995/1558, VML) 29 §:ssä tarkoitetusta peitellystä osingosta (KHO H7/2022 ja KHO H8/2022, julkaisemattomia). Epätavanomaiset ja perusteettomat edut voidaan katsoa peitellyksi osingoksi siitä huolimatta, että ne on kirjanpidossa käsitelty palkkana tai luontoisetuna.
Yritysten korkovähennysoikeuden rajoittaminen
Verohallinto on julkaissut 22.4.2022 päivätyn ohjeen Korkovähennysoikeuden rajoittaminen yritysverotuksessa (linkki). Aikaisempaa saman nimistä ohjetta on päivitetty vuoden 2022 alusta voimaan tulleiden muutosten takia.
Muutoksilla tiukennettiin tasevertailuun perustuvan poikkeuksen soveltamisedellytyksiä, laajennettiin infrastruktuurihankkeita koskevan poikkeuksen soveltamisalaa julkisiin infrastruktuuriyhtiöihin ja mahdollistettiin aiempien vuosien vähentämättä jääneiden muun toiminnan tulolähteen nettokorkomenojen vähentäminen elinkeinotoiminnan tulolähteessä tietyissä tilanteissa. Muutoksia on tehty ohjeen lukuihin 2 ja 4–6.
Tasevertailuun perustuvaan poikkeukseen uusia muutoksia sovelletaan ensimmäisen kerran vuodelta 2022 toimitettavassa verotuksessa. Pitkän aikavälin infrastruktuurihankkeita ja muun toiminnan vähennyskelvottomien nettokorkomenojen vähentämistä elinkeinotoiminnan tulolähteessä koskevia muutoksia sovelletaan jo vuodelta 2020 toimitettavasta verotuksesta alkaen.
Verovuoden korkomenot ovat vähennyskelpoisia aina, kun nettokorkomenot ovat verovuonna enintään 500 000 euroa. Jos nettokorkomenot ylittävät 500 000 euroa, on niistä vähennyskelvotonta määrä, joka ylittää 25 prosenttia niin sanotusta oikaistusta tuloksesta. Ulkopuolisille suoritetut nettokorkomenot ovat kuitenkin aina vähennyskelpoisia 3 000 000 euroon asti.