TaxFax nro 29 • 2.5.2022
Kaksinkertaisen verotuksen poistaminen
Verohallinto on julkaissut 27.4.2022 päivätyn ohjeen Kansainvälisen kaksinkertaisen verotuksen poistaminen (linkki). Aikaisempaa saman nimistä ohjetta on päivitetty.
Progressioehtoinen vapautusmenetelmä
Ohjeen lukua (3.4.2), joka käsittelee progressioehtoisen vapautusmenetelmän soveltamista erityisryhmien verotuksessa, on muutettu ja päivitetty korkeimman hallinto-oikeuden 30.4.2021 antaman päätöksen KHO 2021:54 johdosta.
Korkeimman hallinto-oikeuden päätös KHO 2021:54 koskee kansainvälisen järjestön maksamaa palkkaa ja palkkiota. Päätöksen mukaan Yhdistyneiden kansakuntien ja sen erityisjärjestöjen kanssa solmitun sopimuksen perusteella verovapaata palkkaa ei huomioida työntekijän muiden mahdollisten ansiotulojen verotuksessa.
Käänteinen hyvitys
Ohjeen lukuun 3.3 (Käänteinen hyvitys) on tehty täsmennyksiä. Verosopimusten mukaan kaksinkertaisen verotuksen poistaa pääsääntöisesti asuinvaltio. Käänteisessä hyvityksessä lähdevaltio poistaa kaksinkertaisen verotuksen. Jos kyse on Suomesta maksetuista sosiaalilainsäädäntöön perustuvista eläkkeistä ja eläkkeensaajan asuinvaltio on Italia, Sveitsi tai Thaimaa, Suomi poistaa poikkeuksellisesti lähdevaltiona kaksinkertaisen verotuksen. Myös silloin, jos eläkkeensaajan asuinvaltio on Suomi ja lähdevaltio Thaimaa tai Italia, lähdevaltio poistaa kaksinkertaisen verotuksen, kun on kyse sosiaalilainsäädäntöön perustuvasta eläkkeestä.
Käänteistä hyvitystä sovelletaan monessa tapauksessa myös Suomesta Espanjaan maksettuihin eläkkeisiin. Käytännössä tämä tarkoittaa sitä, että käänteistä hyvitystä sovelletaan julkisyhteisön maksamaa eläkettä lukuun ottamatta kaikkiin Suomesta Espanjassa asuvalle henkilölle maksettaviin eläkkeisiin. Käänteistä hyvitystä sovelletaan myös julkisyhteisön harjoittaman liiketoiminnan yhteydessä karttuneisiin eläkkeisiin. Liikennevakuutuksen perusteella maksettavaan eläkkeeseen ei sovelleta käänteistä hyvitystä, koska se verotetaan vain tulonsaajan asuinvaltiossa.
Kun käytetään käänteistä hyvitystä, Suomesta toisessa valtiossa asuvalle henkilölle maksettava suoritus (esimerkiksi eläke, etuus tai elinkorko) verotetaan Suomessa. Veron määrää laskettaessa Suomen verotuksessa hyvitetään samasta tulosta asuinvaltioon maksettu vero. Hyvitys ei voi kuitenkaan ylittää samasta tulosta Suomessa menevän veron määrää.
Ahvenanmaan mediamaksua
Ohjeen lukuun 3.1 on lisätty tietoa Ahvenanmaan mediamaksusta.
Siirtohinnoittelun dokumentointi
Verohallinto on julkaissut 28.4.2022 päivätyn ohjeen Siirtohinnoittelun dokumentointi (linkki). Aikaisempaa saman nimistä ohjetta on päivitetty vuoden 2022 alusta voimaantulleiden lainmuutosten perusteella. Ohjetta sovelletaan ensimmäisen kerran siirtohinnoittelun dokumentointiin, joka laaditaan 1.1.2022 tai sen jälkeen alkavalta verovuodelta.
Muutokset vaikuttivat siirtohinnoitteluoikaisuihin ja erityisesti ohjeen luvussa 6.4 käytettyyn terminologiaan liiketoimen määrittämisestä. Liiketoimen määrittäminen on edellytys sille, että liiketoimi voidaan verotuksessa hinnoitella markkinaehtoperiaatteen mukaisesti.
Lisäksi ohjeeseen on lisätty uusi 2 luku, jossa kuvataan lyhyesti dokumentointia edeltäviä vaiheita, jotka verovelvollisen on hyvä huomioida varmistuakseen etuyhteystoimiensa markkinaehtoisesta siirtohinnoittelusta.
Markkinaehtoperiaatteen soveltamiseen ja siirtohinnoittelun markkinaehtoisuuden todentamiseen verotusta varten liittyy kaksi vaihetta. Ensimmäisessä vaiheessa verovelvollinen määrittää etuyhteystoimen sen tosiasiallisen sisältönsä mukaisena. Liiketoimen määrittäminen tarkoittaa käytännössä sitä, että verovelvollinen tunnistaa liiketoimen osapuolten asiaankuuluvat taloudelliset tai rahoitukselliset suhteet ja niihin vaikuttavat taloudellisesti olennaiset erityispiirteet.
Sen jälkeen, kun verovelvollinen on määrittänyt liiketoimen sen tosiasiallisen sisällön mukaisena, verovelvollisen on mahdollista hinnoitella etuyhteystoimi markkinaehtoisesti. Siten toisessa vaiheessa verovelvollinen käytännössä selvittää sen, millaisesta hinnasta riippumattomat osapuolet olisivat määritetylle liiketoimelle sopineet.
Ohjetta on täsmennetty myös muilta osin ja päivityksessä on soveltuvin osin huomioitu muun muassa korkeimman hallinto-oikeuden (KHO) aiemman ohjeen julkaisun jälkeen antamat päätökset.
Rajankävijän verotus
Verohallinto on julkaissut 28.4.2022 päivätyn Rajankävijän verotus (linkki). Ohjeessa käsitellään Pohjoismaisen verosopimuksen rajankävijä säädöstä ja siihen liittyviä erityiskysymyksiä.
Rajankävijäsäännöstä voidaan soveltaa palkkatuloon silloin, kun henkilö asuu Suomen ja Ruotsin tai Suomen ja Norjan väliseen maarajaan rajoittuvassa kunnassa ja työskentelee samaan maarajaan rajoittuvassa kunnassa toisessa valtiossa. Lisäksi henkilön tulee oleskella säännöllisesti kotivaltiossaan olevassa vakituisessa asunnossa.
Ohjeen lukua 6 on päivitetty sairausvakuutusmaksujen muutosten vuoksi. Lisäksi ohjeen lukuun 8.2.2 on lisätty rajankävijätulon vaikutus yleisesti verovelvollisen muun tulon verotukseen. Ohjeeseen on lisätty uusi luku 8.3 Pohjoismaiden välillä tehtävästä verojen siirrosta. Jos rajankävijänä ansaitusta palkasta on vastoin rajankävijä säädöstä peritty veroa työskentelyvaltioon, verot siirretään palkansaajan asuinvaltioon.