TaxFax nro 47 • 19.8.2022
Työsuhteen päättymiseen liittyvien suoritusten verotus
Verohallinto on julkaissut päivitetyn ohjeen (linkki) Työsuhteen päättymiseen liittyvien suoritusten verotus, jossa käsitellään kyseisten erien verotusta palkansaajan tuloverotuksessa ja työnantajan ennakkoperinnässä. Ohjeeseen on lisätty luku 4.1.1 (Irtisanomisajan palkka noudatettaessa vaihtelevaa työaikaa), luku 8.5 (Kilpailukieltosopimuksen perusteella maksettava korvaus) ja päivitetty 1.1.2022 voimaan tulleen uuden yhteistoimintalain aiheuttamat muutokset lukuun 8.2. Lisäksi lukua 16 (Kansainväliset tilanteet) on täsmennetty.
Irtisanomisajan palkka vaihtelevalta työajalta
Hallituksen esityksen HE 188/2017 mukaan TSL 6 luvun 4 a §:n tarkoituksena on varmistaa se, että työntekijällä on työsuhteen päättyessä aito irtisanomisaika ja työntekijällä oikeus irtisanomisajan palkkaa vastaavaan korvaukseen, vaikka työnantaja ei irtisanomisaikana tarjoaisikaan työtä tehtäväksi. Säännöksellä siis määritellään ne perusteet, joiden puitteissa irtisanomisajan palkka määräytyy niiden työsopimusten osalta, joissa noudatetaan vaihtelevaa työaikaa.
TSL 6 luvun 4 a §:ssä tarkoitettu ansionmenetyskorvaus on irtisanomisajan palkkaa, jota käsitellään myös verotuksessa palkkana. Tämän vuoksi korvauksen perusteella on maksettava vakuutetun sairausvakuutuksen päivärahamaksu ja työnantajan sairausvakuutusmaksu.
Kilpailukieltosopimus
Kilpailukieltosopimuksen perusteella maksettava korvaus on rinnastettavissa työsuhteen päättämisestä maksettaviin veronalaisiin korvauksiin, jotka ovat EPL 13 §:n mukaista palkkaa. Työsuhteen perusteella saadut suoritukset ja edut ovat palkkaa myös silloin, kun ne annetaan vasta työsuhteen päättymisen jälkeen. Korvaus on rinnastettavissa kultaiseen kädenpuristukseen.
Kilpailukieltosopimuksen perusteella maksettavasta korvauksesta ei makseta työnantajan sairausvakuutusmaksua, koska sairausvakuutuslain 11 luvun 3 §:n 3 momentin 7 kohdan nojalla palkkana ei pidetä työsuhteen tai virkasuhteen päättämisestä maksettavaa korvausta.
Eräiden yhteisöjen tulolähdejaon poistaminen
Verohallinto on julkaissut päivitetyn ohjeen (linkki) Eräiden yhteisöjen tulolähdejaon poistaminen. Muun ohella lukua 3.4 on täsmennetty siltä osin kuin siinä käsitellään arvopapereiden hankintamenojen vähentämistä, josta seuraavassa ote:
EVL 8 a § koskee vain siinä tarkoitettuja osakkeita ja yhtymäosuuksia. Sitä ei siten sovelleta kaikkien muun omaisuuden omaisuuslajiin kuuluvien arvopapereiden luovutustappioiden vähentämiseen. Tämä tarkoittaa sitä, että esimerkiksi muuhun omaisuuteen kuuluvien ETF-rahastojen, warranttien, termiinien, optioiden ja joukkovelkakirjalainojen sekä osuuskunnan osuuksien luovutustappiot ovat rajoituksetta vähennettävissä kaikista elinkeinotoiminnan tulolähteen tuloista. Myös sijoitusrahasto-osuuksien luovutustappiot ovat rajoituksetta vähennyskelpoisia, jos kysymys ei ole kommandiittiyhtiömuotoisen pääomarahaston yhtiöosuudesta tai kotimaiseen osakeyhtiöön rinnastuvan ulkomaisen sijoitusrahaston osuudesta.
Kaavatietojen ilmoittaminen Verohallinnolle
Verohallinto on julkaissut päivitetyn ohjeen (linkki) Kaavatietojen ilmoittaminen Verohallinnolle. Kunnille tarkoitettua ohjetta on päivitetty vastaamaan nykyistä tietojen antamistapaa sekä ilmoituksen sisältöä.
Kiinteistöverovapaa maatalous- ja metsämaa
Verohallinto on julkaissut ohjeen (linkki) Maatalous- ja metsämaan verovapaus kiinteistöverotuksessa. Ohjeessa käsitellään kiinteistöverotuksen näkökulmasta maa-alueen kuulumista kiinteistöverosta verovapaaksi säädettyyn maatalousmaahan ja metsään. Ohjeen tarkoituksena on selventää rajanvetotilanteita kokonaan kiinteistöverotuksen piiriin kuuluvan kiinteistön ja maatilaan kuuluvan kiinteistön välillä.
Sairausvakuutusmaksut kansainvälisissä työskentelytilanteissa
Verohallinto on julkaissut ohjeen (linkki) Sairausvakuutusmaksut kansainvälisissä työskentelytilanteissa. Ohjeessa käsitellään vakuuttamista, vakuutetun sairausvakuutusmaksua ja työnantajan sairausvakuutusmaksua kansainvälisissä työskentelytilanteissa. Ohjeessa käsitellään sekä ulkomailta Suomeen tulevien työntekijöiden että Suomesta ulkomaille lähtevien työntekijöiden sairausvakuuttamista ja sairausvakuutusmaksuja.
Ohjeen 5 lukua on päivitetty, koska työttömyysturvalain peruspäivärahan määrään on tehty indeksitarkistus 1.8.2022 alkaen. Tarkistus vaikuttaa kuukausiansioon, jonka perusteella ulkomailta Suomeen tulevasta työntekijästä tulee Suomessa vakuutettu. Lisäksi ohjeen 6.2 lukuun on lisätty täsmennys YEL-vakuutetun palkasta toimitettavasta minipidätyksestä.