TaxFax nro 50 • 30.8.2022
Veron kiertämissääntö
Verohallinto on julkaissut 23.6.2022 päivätyn ohjeen Veron kiertämissäännöksen soveltaminen (linkki). Aikaisempaa saman nimistä ohjetta on ajantasaistettu ja täydennetty uusilla oikeustapauksilla.
Työpanososinkoa käsittelevää lukua kahdeksan on muutettu korkeimman hallinto-oikeuden päätöksen perusteella (KHO:2018:40). Työpanososingon sääntely ei yleensä sovellu muista yhtiömuodoista tapahtuvan voitonjaon käsittelyyn verotuksessa. Päätöksen KHO 2018:40 mukaan henkilön työpanokseen perustuva voitonjako henkilön omistamalle osakeyhtiölle, joka oli kommandiittiyhtiön yhtiömies, oli kuitenkin veronkiertosäännöksen perusteella verotettava työn tehneen henkilön työpanososinkona.
Ohjeeseen on lisätty luku (10), joka käsittelee elinkeinotoiminnan korkomenojen vähentämiseen liittyviä tilanteita. Joissakin tilanteissa korkojen vähennyskelpoisuus on voitu evätä myös veron kiertämissäännön perusteella. Tällaisista tilanteista on ollut kyse mm. korkeimman hallinto-oikeuden päätöksissä KHO 2016:72 ja KHO 2021:178. Päätöksissä KHO arvioi monivaiheisia järjestelyjä kokonaisuutena ja katsoi esitetyn selvityksen perusteella, että järjestelyihin oli ryhdytty verotuksellisista syistä ja niiden tarkoituksena oli ollut vapautua suoritettavasta verosta korkovähennystä hyödyntämällä vailla verotuksesta riippumattomia liiketaloudellisia perusteita.
Yhteisön yleinen ja rajoitettu verovelvollisuus
Verohallinto on julkaissut 25.8.2022 päivätyn ohjeen Yhteisön yleinen ja rajoitettu verovelvollisuus (linkki). Aikaisempaa saman nimistä ohjetta on päivitetty kirjanpitolain muutosten johdosta. Ohjeeseen on lisätty luku 4.5. ulkomaisen oikeushenkilön kirjanpitovelvollisuudesta. Uutta säännöstä sovelletaan 1.4.2022 alkaen.
Ulkomainen oikeushenkilö, jonka tosiasiallinen johtopaikka on Suomessa, on kirjanpitovelvollinen harjoittamastaan liike- ja ammattitoiminnasta. Sääntöä sovelletaan oikeushenkilön lisäksi myös ulkomaiseen kuolinpesään, ulkomaiseen sijoitusrahastoon ja erikoissijoitusrahastoon, ulkomaiseen trustiin ja sen kaltaiseen oikeudelliseen järjestelyyn sekä muuhun erityiseen tarkoitukseen varattuun ulkomaiseen varallisuuskokonaisuuteen.
Ulkomaisen yhteisön tuloverotus Suomessa
Verohallinto on julkaissut 25.8.2022 päivätyn ohjeen Rajoitetusti verovelvollisen ulkomaisen yhteisön tuloverotus Suomessa − Liiketulo ja muut Suomesta saadut tulot (linkki). Aikaisempaa saman nimistä ohjetta on päivitetty.
Ohjeeseen on lisätty uusi kirjanpito- ja tilintarkastusvelvollisuutta käsittelevä luku (6.3), koska kirjapitolakia on muutettu.
Päivityksen yhteydessä verotuksen toimittamista, verovalvonta ja laiminlyöntitilanteita käsittelevää lukua 6 on täsmennetty.
Yhtymästä saatujen tulojen verotusta käsittelevää lukua 4.3 on päivitetty eräiden rajat ylittävien hybridijärjestelyiden verotuksesta annetun lain muutoksen takia.
Lisäksi Liikepaikan olemassaoloa käsittelevää lukua 3.2.1 on tarkennettu. Myös telakka on sellainen pääsäännön mukainen kiinteä liikepaikka, johon kiinteä toimipaikka voi muodostua.
Valmistelevaa ja avustavaa toimintaa käsittelevää lukua 3.4. on täsmennetty korkeimman hallinto-oikeuden päätöksen KHO 2021:171 johdosta. Luonteeltaan avustavaa tai valmistelevaa toimintaa voi olla esimerkiksi mainostaminen, tietojen kerääminen, tiedotustoimiston pitäminen tai tieteellinen tutkimus. Myös yritykselle kuuluvien tavaroiden varastoiminen näytteillä pitämistä tai luovuttamista varten voi olla valmistelevaa tai avustavaa toimintaa, joka ei muodosta kiinteää toimipaikkaa. Luonteeltaan avustavasta toiminnasta on ollut kyse myös tilanteessa, jossa myyntitoimintaa harjoittavan yrityksen Suomessa olevat työntekijät ainoastaan esittelevät yhtiön tuotteita osallistumatta millään tavoin varsinaiseen myyntiin (KHO 2021:171).