TaxFax nro 13 • 24.2.2023
Postin viivästyminen kuljetusalan lakon takia
Verohallinto tiedottaa (linkki), että Verohallinto huomioi postin kulun viiveet, jotka aiheutuvat kuljetusalan lakon takia. Asiakkaille ei tule viivästysseuraamuksia lakon vuoksi myöhästyvistä veroilmoituksista kahden viikon ajalta eli 14.3. saakka.
Tiistaina 28.2. osalla verovelvollisia on arvonlisäveroilmoituksen, veroilmoituksen tai energiaveron palautushakemuksen määräpäivä. Verohallinto suosittelee, että veroilmoitukset ja hakemukset tehdään ensisijaisesti OmaVerossa. Jos verovelvollinen ei pysty asioimaan sähköisesti, postitse saapuville ilmoituksille ei tule viivästysseuraamuksia kahden viikon ajalta eli 14.3. saakka.
Alv-ilmoitukset
Jos ilmoitus on lähetetty postitse ja se saapuu viimeistään 14.3., Verohallinto poistaa myöhästymismaksun. Myöhästymismaksu näkyy hetken asiakastiedoissa, mutta se poistetaan automaattisesti eikä verovelvollisen tarvitse olla asiasta yhteydessä Verohallintoon. Arvonlisävero on kuitenkin muistettava maksaa ilmoituksen mukaisesti viimeistään määräpäivänä 28.2.
Metsätalouden veroilmoitukset sekä verotusyhtymien (maatalous-, metsä- ja kiinteistöyhtymien) veroilmoitukset
Verohallinto ei määrää myöhästymismaksua, jos ilmoitus on saapunut viimeistään 14.3. Verovelvollisen ei tarvitse olla asiasta yhteydessä Verohallintoon.
Energiaveron palautushakemukset
Mikäli postitse lähetetty ilmoitus saapuu Verohallintoon viimeistään 14.3., hakemusta ei hylätä viivästymisen vuoksi. Verovelvollisen ei tarvitse olla asiasta yhteydessä Verohallintoon.
Esitäytetyt veroilmoitukset
Verohallinto tiedottaa (linkki), että esitäytetyt veroilmoitukset ovat OmaVerossa tarkistettavissa toiminimiyrittäjien, maataloudenharjoittajien ja heidän puolisoidensa osalta. Heille tarkistuksen määräpäivä on 3.4.2023.
Muut saavat esitäytetyn veroilmoituksen maalis-huhtikuussa ja määräpäivä on toukokuussa. Palkansaajien ja eläkeläisten tarkistuspäivien määräajat ovat 9.5.2023, 16.5.2023 ja 23.5.2023.
Esitäytetty veroilmoitus tulee myöhemmin postilla kotiin asiakkaille, jotka eivät ole luopuneet Verohallinnon lähettämästä paperipostista. Postin kulku voi vielä viivästyä tiistaina päättyneen lakon vuoksi.
Toiminimiyrittäjien on kevään aikana täydennettävä kaksi veroilmoitusta: henkilökohtainen esitäytetty veroilmoitus ja elinkeinotoiminnan veroilmoitus. Molempien määräpäivä on 3. huhtikuuta. Verohallinto vähentää automaattisesti aikaisempien vuosien tappiot ja yrittäjävähennyksen.
Maataloudenharjoittaja saa Verohallinnolta sekä henkilökohtaisen esitäytetyn veroilmoituksen että maatalouden veroilmoituksen – useimmat saavat myös metsätalouden veroilmoituksen. Näiden kaikkien määräpäivä on 3. huhtikuuta. Maataloudenharjoittajat saavat veroilmoituslomakkeet tänä vuonna ensimmäistä kertaa vain sähköisessä muodossa OmaVeroon. Maatalouden veroilmoitus pitää palauttaa, vaikka toimintaa ei olisi ollut vuonna 2022.
Maataloudenharjoittajien pitää hakea energiaveron palautusta viimeistään 28. helmikuuta. Helmikuun lopussa pitää antaa myös arvonlisäveroilmoitus ja maksaa arvonlisävero, jos maataloudenharjoittajan verokausi on vuosi. Maatalousyhtymän veroilmoituksen ja pelkän metsätalouden veroilmoituksen määräpäivä on 28. helmikuuta.
Menettely oikaisulautakunnassa
Verohallinto on julkaissut 22.2.2023 päivätyn ohjeen Oikaisulautakuntamenettelyn ohjeet (linkki). Verotuksen oikaisulautakunta toimii yleisenä ensimmäisenä muutoksenhakuasteena verotuksessa.
Oikaisulautakunnan toimialueena on koko maa ja se toimii jaostoihin jakautuneena. Jaostoja on 18 ja ne jakaantuvat pääsääntöisesti henkilöverotusta tai yritysverotusta käsitteleviin jaostoihin. Arvolisäverotusta, valmisteverotusta ja autoverotusta koskevat asiat on keskitetty omiin jaostoihinsa. Lisäksi Ahvenanmaan maakunnassa on oma jaosto.
Jaostossa on puheenjohtajan lisäksi neljä jäsentä ja heidän henkilökohtaiset varajäsenensä.
Oikaisulautakuntamenettelyssä tulevat sovellettaviksi muun muassa hallintolain esteellisyyttä ja suullista käsittelyä koskevat säännökset. Myös oikaisuvaatimuksiin annettujen päätösten tulee lähtökohtaisesti täyttää hallintolain päätösten perustelemiselle asettamat vaatimukset.
Jos verovelvollinen on vaatinut oikaisuvaatimuksessa kulujen korvaamista, vaatimus on jätettävä tutkimatta sillä perusteella, että kulujen korvaaminen ei kuulu oikaisulautakunnan toimivaltaan.
Yhdistysten ja säätöiden veroilmoitus uudistuu
Verohallinto tiedottaa (linkki), että yhdistysten, säätiöiden, kuntien ja eräiden muiden yhteisöjen veroilmoitus (6C) uudistuu verovuodesta 2023 alkaen. Uudistus koskee ensimmäisenä niitä yhteisöjä, joiden tilikausi on päättynyt tammikuussa 2023. Ilmoituksen määräpäivä on tällöin 31.5.2023.
Jos yhteisön tilikausi on päättynyt joulukuussa 2022, antaa yhteisö vielä vanhan rakenteen mukaisen ilmoituksen, viimeistään 2.5.2023.
Verovuodelta 2023 annettava ilmoitus on uudistunut rakenteen osalta. OmaVerossa ilmoittaessa ilmoituksessa näkyvät vain ne kohdat, jotka kyseisen yhteisön tarvitsee täyttää. Esimerkiksi tieto siitä, onko yhdistys tai säätiö yleishyödyllinen tai harjoittaako se elinkeinotoimintaa vaikuttaa siihen, mitä kohtia yhteisölle tulee täytettäväksi.
Apteekkivero
Verohallinto on julkaissut 17.2.2023 päivätyn ohjeen Apteekkivero (linkki). Aikaisempaa saman nimistä ohjetta on päivitetty 1.1.2023 voimaan tulleen apteekkiverolain muutoksen takia. Ohjeen kohdan 3.2.1 Liikevaihdosta tehtävät vähennykset ja kohdan 3.2.1.1 Vähentämisen edellytykset luetteloon on lisätty uusi kohta 5.
Lisäksi kohdissa 3.4.2.2 ja 4.2 mainitun linkin nimi on päivitetty ja muutettu kohtaan 4.2 maininta Suomi.fi. -valtuudesta. Myös esimerkkejä on ajantasaistettu kohdissa 4.2 ja 4.3.
Uutta oikeuskäytäntöä
Maalämpölaitoksen elinkaarisopimus arvonlisäverotuksessa
A Oy myi lämmitysenergiaratkaisuja toteuttamalla elinkaarisopimuksella maalämpölaitoksia asiakkaiden omistamilla tai hallitsemilla kiinteistöillä. Maalämpöjärjestelmä tuotti lämpöenergiaa asiakkaan kiinteistön tarpeisiin. Elinkaarisopimuksen perusteella yhtiö vastasi maalämpölaitoksen suunnittelusta, rakentamisesta, ylläpidosta ja operoinnista sopimuksen voimassaoloajan. Elinkaarisopimusten tavoiteltu kesto oli 20–30 vuotta. Sopimuksen mukaisen määräajan päättymisen jälkeen sopimus jatkui toistaiseksi voimassa olevana, ellei asiakas lunastanut maalämpölaitosta. Maalämpölaitoksen lunastaminen voi tapahtua aikaisintaan 10 vuoden kuluttua sen valmistumisesta.
Korkein hallinto-oikeus katsoi maalämpölaitoksen suunnittelun, urakoinnin, ylläpidon ja operoinnin sisältävän elinkaarisopimuksen muodostavan palvelukokonaisuuden. Maalämpölaitoksen ylläpidon ja operoinnin sisältämää myyntiä ei ollut pidettävä arvonlisäverolain 29 §:n 1 momentin 1 kohdassa tarkoitettuna rakentamispalvelun myyntinä. Kun elinkaarisopimuksen muodostaman palvelukokonaisuuden lisäksi otettiin huomioon sopimuksen pitkä kesto ja sen jatkuvuus sekä pitkän sopimuskauden aikana tarkentuva vastikkeen määrä, elinkaarisopimuksella toteutettavaa myyntiä oli pidettävä arvonlisäverolain 29 §:n 2 momentissa tarkoitettuna kokonaishoitopalveluna. Maalämpölaitoksen lunastusta ei ollut arvioitava arvonlisäverotuksessa elinkaarisopimuksen mukaisesta kokonaishoitopalvelusta erillisenä ja itsenäisenä suorituksena.
Elinkaarisopimuksen perusteella veloitettavaa korvausta oli siten pidettävä vastikkeena arvonlisäverolain 29 §:n 1 momentin 10 kohdassa tarkoitetun kokonaishoitopalvelun luovuttamisesta sekä elinkaarisopimuksen voimassaoloaikana veloitettavan korvauksen että lunastuksen yhteydessä veloitettavan lunastuskorvauksen osalta. Keskusverolautakunnan arvonlisäverotusta koskeva ennakkoratkaisu ajalle 26.1.2022–31.12.2023.
KHO 21.2.2023 T:515 eli vuosikirjassa KHO:2023:18