TaxFax nro 15 • 3.3.2023
Kaivosmineraalivero
Tasavallan presidentti on vahvistanut lain kaivosmineraaliverosta (He 281/2022, VaVM 39/2022). Laki tulee voimaan 1.1.2024. Lakia sovelletaan niihin kaivosmineraaleihin, joita koskeva veron suorittamisvelvollisuus syntyy lain voimaantulon jälkeen. Verotuottoa kertyy ensimmäistä kertaa vuonna 2025. Kaivosmineraalivero on valmisteverotyyppinen vero, jota käsiteltäisiin tuloverotuksessa vastaavasti kuin muita valmisteveroja. Kaivosten sijaintikuntien osuus kaivosmineraaliveron tuotosta on 60 prosenttia ja valtion osuus on 40 prosenttia.
Verotuksen kohdistuminen
Vero kohdistuu Suomessa louhittuihin kaivosmineraaleihin. Veromalli on luonteeltaan rojaltityyppinen suoritus, joka on kaavamainen. Veromallissa otetaan kuitenkin huomioon yhtäältä metallimalmien ja muiden kaivosmineraalien välinen eroavaisuus ja toisaalta metallimalmien väliset erot niiden arvoissa ja metallipitoisuuksissa.
Veron soveltamisalaan kuuluvat kaivoslaissa tarkoitetut kaivosmineraalit. Soveltamisalan ulkopuolelle on rajattu kuitenkin kullanhuuhdonnassa löydetyt kaivosmineraalit.
Verovelvollinen on tyypillisesti kaivosyhtiö. Verovelvollinen on se, joka on louhinut kaivosmineraalin ja jolta edellytetään kaivoslainsäädännössä tarkoitettua lupaa kaivostoiminnan harjoittamiseen.
Veron määrä
Veron suorittamisvelvollisuus syntyy metallimalmien osalta, kun kaivosmineraali toimitetaan rikastettavaksi, ja muiden kaivosmineraalien osalta, kun kaivosmineraali louhitaan.
Metallimalmien vero on 0,6 prosenttia metallimalmin sisältämän metallin verotusarvosta. Verotusarvo perustuu metallien kansainvälisiin markkinahintoihin. Jollei tällaista hintatietoa ole saatavilla, verotusarvo määritetään vastaavien muiden julkisten hintatietojen perusteella tai viime sijassa toisen vastaavan tuotteen kansainvälisten, julkisten hintatietojen perusteella. Verotusarvo lasketaan hintatietojen vuotuisena aritmeettisena keskiarvona ja vahvistetaan kutakin kalenterivuotta varten vuoden alussa edellisen vuoden hintatietojen perusteella. Arvon perusteella verotettavat malmit luetellaan lain liitteessä.
Muiden kaivosmineraalien kuin metallimalmien vero on 0,2 euroa tonnilta louhittua kaivosmineraalia.
Verotusmenettely
Kaivosmineraalien verotukseen sovelletaan pääosin valmisteverotuksen ja oma-aloitteisen verotuksen menettelysäännöksiä. Veron piiriin kuuluvien toimijoiden tulee rekisteröityä verovelvollisiksi. Verovelvollinen antaa veroilmoituksen kalenterivuoden mittaiselta verokaudelta sekä laskee ja suorittaa veron oma-aloitteisesti. Veroviranomainen on Verohallinto.
Arvonlisäveron palautus hyväntekeväisyyteen tai avustustoimintaan viedyistä tavaroista
Tasavallan presidentti on vahvistanut arvonlisäverolain muutokset (He 310/2022, VaVM 40/2022), joiden perusteella yleishyödyllistä toimintaa harjoittaville järjestöille ja uskonnollisille yhdyskunnille annetaan oikeus saada palautuksena hankintaan sisältyvä arvonlisävero sellaisista tavaroista, jotka nämä toimijat vievät Yhteisön ulkopuolelle osana siellä harjoittamaansa hyväntekeväisyys- tai avustustoimintaa. Palautuksen edellytyksenä on, että tavaroita ei ole käytetty Yhteisön alueella ennen vientiä. Arvonlisäveronpalautus koskee myös Ahvenanmaan maakunnasta Yhteisön ulkopuolelle tapahtuvia vientejä.
Palautusta haetaan Verohallinnolle tehtävällä hakemuksella. Palautusta koskevat muutokset tulevat voimaan 1.7.2023. Palautusta voidaan kuitenkin hakea vasta 1.1.2024 tai sen jälkeen.
Hyväntekeväisyys- ja avustustoiminta
Hyväntekeväisyys- ja avustustoiminnalla tarkoitetaan esimerkiksi humanitaarisen avun antamista ja kehitysyhteistyötä. Kyse on vastikkeettomasta toiminnasta. Palautukseen oikeuttavana avustustoimintana pidetään esimerkiksi hätäapua, jolla turvataan haavoittuvassa asemassa olevien ihmisten perustarpeita.
Palautukseen oikeuttavaa hyväntekeväisyystoimintaa on esimerkiksi kohdemaassa järjestettävä opetustoiminta, kuten ensiapukoulutusten järjestäminen, ennaltaehkäisevä terveystyö sekä toiminta, jolla autetaan yhteisöjä varautumaan erilaisiin katastrofeihin tai ilmastonmuutoksen vaikutuksiin.
Hyväntekeväisyystoimintana pidetäänmyös esimerkiksi toimintaa, jolla parannetaan kohdemaan koulujen valmiutta, katastrofivalmiutta, vesihuoltoa tai sanitaatiota.
Ahvenanmaan ja Suomen väliset tuonnit
Tasavallan presidentti on vahvistanut arvonlisä- ja valmisteverotuksen muutoksen (He 310/2022, VaVM 40/2022 ), jonka perusteella Ahvenanmaan maakunnan ja muun Suomen välisistä tuonneista suoritettavan veron ja sen perusteella tehtävän vähennyksen ajallista kohdistamista koskeva säännös kumotaan tarpeettomana. Tulli tekee nykyisin tullauspäätökset myös näistä tuonneista, joten myös näiden tuontien osalta voidaan soveltaa arvonlisäverolain ajallista kohdistamista koskevia yleissäännöksiä. Samasta syystä oma-aloitteisten verojen verotusmenettelystä annettua lakia on muutettu siten, että laissa säädetty Tullin tiedonantovelvollisuus Verohallinnolle koskee myös Ahvenanmaan maakunnan ja muun Suomen välistä tuontia. Muutokset tulevat voimaan 1.5.2023.