TaxFax nro 26 • 5.5.2023
Menojen vähennyskelpoisuus kansainvälisissä tilanteissa
Verohallinto on julkaissut 28.4.2023 päivätyn ohjeen Menojen vähennyskelpoisuus kansainvälisissä tilanteissa (linkki).
Ohjeessa käsitellään rajoitetusti verovelvollisen sekä toisessa sopimusvaltiossa asuvan Suomessa yleisesti verovelvollisen oikeutta vähentää tuloon kohdistuvia menoja silloin, kun niitä vastaava tulo on vapautettu Suomessa verosta joko sisäisen lainsäädännön, verosopimuksen tai muun kansainvälisen sopimuksen määräyksellä.
Tuloverotuksessa verovelvollisella on oikeus vähentää veronalaisesta tuloistaan niiden hankkimisesta tai säilyttämisestä johtuneet menot. Kansainvälisissä tilanteissa menon vähennyskelpoisuutta arvioidaan tuloverolain yleissäännösten perusteella. Verotuksen systematiikan vastaista olisi hyväksyä vähennettäväksi tulonhankkimismenoja, korkomenoja ja luovutustappioita tuloista, joihin Suomen verotusvaltaa on rajoitettu verosopimuksilla, muilla kansainvälisillä sopimuksilla tai sisäisellä lainsäädännöllä.
Verosopimustilanteissa tulonhankkimismenot ovat Suomen verotuksessa vähennyskelpoisia, jos ne liittyvät sellaisen tulon hankintaan, johon verosopimus antaa Suomelle verotusoikeuden.
Koulutustoiminnan arvonlisäverotus
Verohallinto on julkaissut 4.5.2023 päivätyn ohjeen Koulutustoiminnan arvonlisäverotus (linkki). Aikaisempaa saman nimistä ohjetta on päivitetty ja tarkennettu. Ohjeeseen on lisätty uudet kohdat 7.7 Promootio, 8.6 Harjoittelukorvaus ja 8.7 Koululaisten aamu- ja iltapäivätoiminta. Lisäksi ohjeen luku 6 Koulutuksen myynti ulkomaille ja ulkomailta Suomeen on päivitetty kokonaisuudessaan.
Harjoittelukorvaus
Oppilaitokset voivat tehdä yritysten, toisten oppilaitosten tai muiden harjoittelupaikkojen tarjoajien kanssa sopimuksia opiskelijoiden tutkintoon kuuluvista harjoitteluista. Tällöin harjoittelupaikassa suoritettu harjoittelu liittyy oppilaitoksen järjestämään arvonlisäverottomaan koulutukseen ja harjoittelupaikalle maksettava korvaus perustuu oppilaitoksen kanssa tehtyyn sopimukseen. Tällainen harjoittelukorvaus on harjoittelupaikan tarjonneelle arvonlisäveroton, koska toiminta ei ole arvonlisäverolaissa tarkoitettua liiketoimintaa. Harjoittelupaikkoja ei tarjota kilpailuolosuhteissa, eikä toiminnassa ole kyse koulutuspalvelujen alihankinnasta.
MBA-koulutuksen arvonlisävero ei ole työnantajalle vähennyskelpoinen
MBA (Master of Business Administration) ja eMBA (Executive MBA) -koulutusohjelmat ovat yleensä täydennyskoulutusohjelmia, joiden suorittajilta edellytetään soveltuvaa pohjakoulutusta sekä työkokemusta. MBA-koulutusohjelmat eivät kuulu osaksi suomalaista tutkintojärjestelmää eikä niiden antaminen kuulu suomalaisten koulutustoimen harjoittajien lainmukaiseen koulutustehtävään.
MBA-koulutusohjelmien myynti on pääsääntöisesti arvonlisäverollista palvelujen myyntiä. Ulkomaisen koulutuksen järjestäjän kuten ulkomaisen korkeakoulun Suomessa myymät MBA-koulutukset ovat siten arvonlisäverollisia kuten suomalaisten korkeakoulujen järjestämät MBA-koulutukset.
Myytyyn MBA-koulutukseen sisältyvä arvonlisävero ei ole työnantajalle vähennyskelpoinen kulu. Vaikka koulutus voi välillisesti palvella myös työnantajan liiketoimintaa, niin lähemmin koulutuksen katsotaan liittyvän kuitenkin koulutuksen saavan työntekijän yksityiseen kulutukseen.
Verotietojen vaihto Suomen ja Yhdysvaltojen välillä
Verohallinto on julkaissut 5.5.2023 päivätyn Verohallinnon ohjeen Suomen ja Yhdysvaltain välistä verotietojen vaihtoa koskevan FATCA-sopimuksen soveltamiseksi (linkki). Päivityksessä ohjeeseen on tehty teknisiä korjauksia ja stilisointeja sekä poistettu sellaiset siirtymäsäännöksiä koskevat kohdat, joita ei enää ole voinut soveltaa.
FATCA-sopimuksen mukaan suomalaisten finanssilaitosten on tutkittava ja tunnistettava, onko tilinhaltijalla Yhdysvaltoihin viittaavia tunnusmerkkejä ja tarvittaessa ilmoitettava Verohallinnolle vuosi-ilmoituksella määriteltyjen yhdysvaltalaisten henkilöiden tiedot sopimuksessa sovitussa laajuudessa.