TaxFax nro 29 • 24.5.2023
Saamisen arvonalentumisen vähennyskelpoisuus
Verohallinto on julkaissut 19.5.2023 päivätyn ohjeen Saamisten arvonalenemisten vähennyskelpoisuus elinkeinotulon verotuksessa (linkki).
Velkasaatavan arvonalentumisen lopullisuus EVL-tulolähteessä
Aikaisempaa saman nimistä ohjetta on päivitetty saamisen arvonalenemisen lopullisuutta käsittelevän kappaleen (4.1) osalta korkeimman hallinto-oikeuden päätöksen KHO:2022:108 perusteella. Saamisen arvonalenemista pidettiin lopullisena myös silloin, kun velkasaatavaa on leikattu yrityksen saneerauksesta annetun lain (YSL) mukaisessa yrityssaneerausmenettelyssä vahvistetussa maksuohjelmassa. Korkeimman hallinto-oikeuden päätöksen mukaan saneerausmenettelyssä leikatun velkasaatavan arvonalentumista voitiin pitää lopullisena, vaikka vahvistetun saneerausohjelman ehtojen perusteella leikattu saneerausvelka oli mahdollista maksaa velkojalle takaisin ja velallisen oli mahdollista hankkia lisää pääomaa ja tervehdyttää toimintansa.
Velkasaatavan arvonalentumisen lopullisuus TVL-tulolähteessä
Aikaisempaa saman nimistä ohjetta on päivitetty myös TVL-tulolähteeseen kuuluvien saamisten arvonalenemisen vähennyskelpoisuutta käsittelevän kappaleen (2.2) osalta korkeimman hallinto-oikeuden päätöksen KHO:2022:107 perusteella. Päätöksen mukaan saneerausohjelmassa tehty velkasaatavan pääoman leikkaus ei ollut luovutustappioon rinnastettava arvopaperin arvonmenetys, koska asiassa ei ollut selvää, ettei velkoja voisi saada suoritusta saatavan leikatulle osalle.
Poikkeuksellisissa olosuhteissa lainasaamisen menetys voi olla TVL-tulolähteessä vähennyskelpoinen tulon hankkimisesta tai säilyttämisestä johtuneena menona (KHO 2014:21).
Huolimatta siitä, ettei tuloverolaki sisällä menetysten arvonalenemisten vähennyskelpoisuutta koskevia säännöksiä, voivat suoriteperusteisesti toimitettavassa verotuksessa myyntisaamisiin rinnastettavien saamisten menetykset olla kuitenkin vähennyskelpoisia. Esimerkiksi kirjanpidossa ja verotuksessa tuloutetut, mutta saamatta jääneet vuokratulot voidaan rinnastaa myyntisaamisten arvonalenemisiin, vaikka ne kuuluisivat henkilökohtaiseen tulolähteeseen. Ne liittyvät välittömästi vuokranantajan tulonhankkimistoimintaan, joten ne ovat tuloverolain tarkoittamia tulon hankkimisesta aiheutuneita menoja.
Maanmittaustoimitusten veroseuraamukset
Verohallinto on julkaissut 12.5.2023 päivätyn ohjeen Maanmittaustoimitusten verovaikutuksia (linkki). Aikaisempaa saman nimistä ohjetta on päivitetty kiinteistönmuodostamislain muutoksen (989/2021) sekä korkeimman hallinto-oikeuden päätöksen KHO:2022:81 perusteella.
Yhteishalkominen
Yhteishalkomisessa useampien kiinteistöjen murto-osainen omistus muutetaan alueelliseksi omistukseksi. Samalla kun puretaan yhteisomistusta, tehdään myös tilusrakennetta parantava tilusjärjestely.
Yhteishalkomisessa muodostuu keskeiseksi verotuskysymykseksi, onko siinä kyse kiinteistöjen määräosien vaihdosta ja vastikkeellisista luovutuksista omistajien välillä, vai onko kyse verovapaasta kiinteistön yhteisomistuksen purkamisesta kullekin yhteisomistajalle omistusosuuttaan vastaaviksi uusiksi kiinteistöiksi.
Päätöksen KHO:2022:81 perusteella yhteishalkomistoimituksissa ei tapahdu lähtökohtaisesti varainsiirtoveron suorittamista edellyttäviä tai luovutusvoiton verottamiseen johtavia vastikkeellisia luovutuksia. Yhteishalkomistoimituksessa mahdollisesti maksettavien rahallisten korvausten tuloverotuksen osalta sovelletaan kuitenkin keskusverolautakunnan päätöksen KVL 81/1995 mukaista menettelyä, jonka mukaan maksettu korvaus rinnastetaan kiinteistön hankintamenoon. Saatu korvaus on puolestaan luonteeltaan hyvitystä arvokkaamman alueen luovuttamisesta ja siksi luovutusvoittosäännösten mukaan verotettavaa tuloa.
Sähkövähennys tuloverotuksessa
Verohallinto on julkaissut 22.5.2023 päivätyn ohjeen Sähkövähennys tuloverotuksessa (linkki). Ohjeessa käsitellään 1.1.2023 voimaan tullutta suurten sähköenergiamenojen perusteella myönnettävää kotitalousvähennystä.
Vähennysoikeus on väliaikainen ja sen voi saada vain verovuodelta 2023 toimitettavan verotuksen yhteydessä. Sähkövähennykseen oikeuttaa verovuonna 2023 vain verovelvollisen vakituisen asunnon sähkönkäyttöpaikassa 1.1.2023–30.4.2023 välisenä aikana kulutetusta sähköenergiasta maksettu määrä siltä osin kuin maksettu määrä ylittää 2 000 euroa ja on enintään 6 000 euroa. Vähennys on 60 %:a edellä tarkoitetusta määrästä. Sähkövähennystä ei saa 6 000 euroa ylittävän määrän osalta. Vähennyksellä on muun kotitalousvähennyksen kanssa yhteinen 100 euron omavastuu. Sähkönsiirtomaksujen perusteella vähennystä ei voi saada.
Asunto-osakeyhtiömuotoisissa omakotitaloissa ja paritaloissa osakas saa tehdä sähkövähennyksen sähköyhtiölle maksamistaan hallitsemiensa tilojen sähköenergiamenoista, vaikka sähkösopimus on taloyhtiön nimissä. Tämä edellyttää, että osakas maksaa yhtiön sähköenergiamenoja yhtiöjärjestyksen, yhtiökokouksen päätöksen tai muun osakkaiden välisen sopimuksen perusteella. Jos yhtiössä on vain yksi osakas (tai yksi osakesarja), osakas saa tehdä sähkövähennyksen maksamiensa asuntoonsa kohdistuvien yhtiön sähköenergiamenojen perusteella. Sähkövähennyksen saaminen edellyttää asunto-osakeyhtiömuotoisissa omakoti- ja paritaloissa kuitenkin sitä, että sähköenergiamenoja ei ole kirjattu kuluksi asunto-osakeyhtiön kirjanpitoon ja velaksi osakkaalle.
Kuolinpesä voi saada sähkövähennyksen vain vainajan kuolinpäivään asti käytetyn sähkön sähköenergiamaksujen perusteella. Kuolinpesän asunnossa asuva leski voi saada sähkövähennyksen vain itse ajalta 1.1.-30.4.2023 maksamiensa asunnon sähköenergiamaksujen perusteella.
Verovelvollisen on erikseen vaadittava kotitalousvähennystä OmaVerossa tai erillisellä sähkövähennyslomakkeella 14D, jos vähennystä ei ole merkitty esitäytettyyn veroilmoitukseen jo valmiiksi oikeamääräisenä. Vähennyksen määrä voi olla merkitty vuoden 2023 veroilmoitukselle, jos verovelvollinen on ilmoittanut kotitalousvähennykseen liittyvän muutoksen ennakonpidätysprosenttiin vuoden 2023 aikana tai alkuvuodesta 2024 Omaverossa.