TaxFax nro 3 • 17.1.2023
Vuokratulojen verotus
Verohallinto on julkaissut 13.1.2023 päivätyn ohjeen Vuokratulojen verotus (linkki).
Vuokranvälittäjälle maksettu vuokravakuus
Ohjeen lukuun 2.1.3 (Vuokravakuus) on lisätty ohjausta tilanteeseen, jossa vuokranantaja palauttaa vuokravakuuden vuokravälittäjän sijasta.
”Vuokralainen voi myös maksaa vuokravakuuden vuokravälittäjälle, jolloin hänelle syntyy saaminen vuokravälittäjältä. Saamisen takaisinmaksusta on viime kädessä vastuussa vuokranantaja. Jos vuokranantaja maksaa vuokravälittäjän maksukyvyttömyyden vuoksi vuokralaiselle takaisin vakuuden, jota hän ei ole saanut, mutta jonka takaisin maksamisesta hän on vastuussa, kyseessä on vuokranantajan vuokravälittäjältä tilaamaan välityspalveluun liittyvä ylimääräinen todellinen meno. Tällaisessa tilanteessa takaisin maksettu vuokravakuus on vuokranantajan vuokratulon hankkimiseen tai säilyttämiseen liittyvä vähennyskelpoinen meno. Meno on vähennyskelpoinen sinä vuonna, jona vuokranantaja maksaa vakuuden vuokralaiselle.”
Vuokraustoiminnan menot
Lukua 3.3 (Tavanomaiset vuokraustoiminnan menot) on päivitetty mm. seuraavasti:
”Lainan takaisinmaksuturvan kulut rinnastetaan henkivakuutuksen maksuihin, eivätkä ne ole vähennyskelpoisia vuokratulojen verotuksessa.”
Yhdessä omistetun kiinteistön vuokraus
Lukuun 4.5.1 (Yleistä verotusyhtymästä) on lisätty lyhyesti tekstiä maatalous- ja metsäyhtymien vuokratulojen verotuksesta:
”Jos maatilalla harjoitetaan varsinaista maataloutta, maatilaan kuuluvista muistakin kuin maatalouden rakennuksista saatu vuokratulo on maatalouden tulolähteen tuloa. Jos taas varsinaista maataloutta ei harjoiteta ja rakennukset eivät kuulu maatalouden tulolähteen rakennuksiin, vuokratulo on henkilökohtaisen tulolähteen tuloa.
Metsäyhtymän hallinnoiman maapohjan vuokratulot, esimerkiksi tuuli- tai aurinkovoimalan rakennuspaikan vuokratulot, ilmoitetaan maatalouden tulona verotusyhtymien maatalouden veroilmoituksella. Vuokratulot sellaisista metsätilalla sijaitsevista rakennuksista, jotka eivät liity metsäyhtymän metsätalouteen, esimerkiksi vapaa-ajan asunnon vuokratulot, ilmoitetaan myös verotusyhtymän maatalouden veroilmoituksella, mutta kokonaan pääomatulona verotettavana muuna tulona.”
Kansainvälinen tietojenvaihto
Verohallinto on julkaissut 12.1.2023 päivätyn ohjeen Luonnollisia henkilöitä koskeva kansainvälinen tietojenvaihto veroviranomaisten välillä (linkki). Tietojenvaihdossa on tänä päivänä mukana maailmanlaajuisesti lähes 120 maata.
Luonnollisten henkilöiden tuloverotusta varten Verohallinto lähettää etukäteen sovitut tiedot jokaiselle tietojenvaihtoon sitoutuneen valtion toimivaltaiselle viranomaiselle pääasiassa kerran vuodessa.
EU-jäsenvaltiot ovat velvoitettuja automaattisesti lähettämään saatavilla olevat tiedot toisissa jäsenvaltioissa asuvien henkilöiden työtuloista, eläkkeistä, johtajanpalkkioista, kiinteän omaisuuden omistamisesta ja siitä saatavasta tulosta, sekä henkivakuutustuotteista.
Esimerkiksi Yhdysvaltojen kanssa vaihdetaan finanssitilitietoja, jotka sisältävät muun muassa verovelvollisen kyseisessä finanssilaitoksessa olevalle tilille vuoden aikana maksettujen korkojen, osinkojen ja tilillä pidettyihin varoihin liittyen syntyneen muun tulon kokonaisbruttomäärän, sekä tilin saldon vuoden lopussa tai tiedon tilin sulkemisesta kyseisen vuoden aikana.
Henkilöyhtiön ja yksityisliikkeen sukupolvenvaihdos
Verohallinto on julkaissut 10.1.2023 päivätyn ohjeen Henkilöyhtiön ja yksityisliikkeen sukupolvenvaihdos verotuksessa (linkki). Ohjeeseen on koottu keskeisimmät henkilöyhtiön ja yksityisliikkeen sukupolvenvaihdostilanteet tulo-, perintö- ja lahja-, varainsiirto- sekä arvonlisäverotuksen kannalta. Verrattuna aikaisempaan ohjeeseen on tehty lainsäädännön pykälämuutoksiin liittyviä tarkennuksia sekä päivitetty viittauksia Verohallinnon ohjeisiin. Samalla ohjetta on tiivistetty.
Ulkomaantyöskentelyn kuuden kuukauden sääntö
Verohallinto on julkaissut 16.1.2023 päivätyn ohjeen Ulkomaantyöskentelystä saatua palkkaa koskeva kuuden kuukauden sääntö (linkki).
Ulkomaantyöskentelyn keskeytyminen tai päättyminen odottamatta
Ohjeen lukua 3.1.3, jossa käsitellään Suomessa oleskelupäivien kertymistä sekä odottamattoman ja pakottavan syyn vuoksi Suomessa oleskelua, on tarkennettu:
”Ulkomailla työskentelyn keskeytymisen tai päättymisen tulee aina johtua verovelvolliseen itseensä kohdistuvasta pakottavasta syystä, esimerkiksi sotatilasta tai poliittisesta levottomuudesta. Lisäksi syyn tulee olla verovelvollisen osalta odottamaton. Esimerkiksi ulkoministeriön kehotus poistua maasta tai välttää kaikkea matkustamista tiettyyn valtioon tai alueelle ei siis automaattisesti tarkoita sitä, että kaikki kyseisenä aikana Suomessa vietetyt päivät jätettäisiin laskematta Suomessa oleskelupäiviin.”
”Laissa ei ole eikä muutenkaan voida määritellä rajoja sille, kuinka kauan Suomessa oleskelun syytä voidaan pitää pakottavana tai odottamattomana. Esimerkiksi vakavan sairauden hoitaminen voi edellyttää säännöllisiä kuukausittaisia Suomessa käyntejä, jos hoitoa ei ole mahdollista järjestää muuten. Tällöin käyntien voidaan katsoa johtuvan pakottavasta ja odottamattomasta syystä, jolloin ulkomaantyöskentely ei katkea.”
Suoritukset, joihin kuuden kuukauden sääntö ei sovellu
Myös ohjeen kohtaa suorituksista, joihin kuuden kuukauden sääntö ei sovellu, on täsmennetty (luku 4.3):
”Kuuden kuukauden sääntö ei sovellu työnantajan raskaus- ja vanhempainvapaan ajalta maksamaan palkkaan, koska tällaista palkkatuloa ei pidetä ulkomailla tehdystä työstä saatuna tulona.”
EMCS-järjestelmän toiminnot siirtyvät OmaVeroon
Verohallinto tiedottaa (linkki), että EMCS-palvelun käyttö päättyy 10.2.2023 klo 15.30. EMCS-järjestelmän toiminnot siirtyvät OmaVeroon 13.2.2023 ja ovat käytettävissä klo 8. Uudet EMCS:n API-rajapinnat avataan maanantaina 13.2. klo 8. Varamenettelyjä käytetään perjantaista 10.2.2023 klo 15.30:stä maanantaihin 13.2.2023 klo 8:aan.
EMCS on sähköinen järjestelmä, jonka avulla valvotaan EU:ssa valmisteveron alaisten tuotteiden eli alkoholin, alkoholijuomien, tupakan ja nestemäisten energiatuotteiden verottomuusjärjestelmässä tapahtuvia siirtoja. EMCS-järjestelmä laajenee 13.2.2023 koskemaan myös verottomuusjärjestelmän ulkopuolella tapahtuvia siirtoja. Muutos koskee tuotteita, joista on maksettu valmisteverot jo lähtömaassa. Samaan aikaan EMCS-palvelu siirtyy OmaVeroon.