TaxFax nro 38 • 7.7.2023
Listaamattoman osakeyhtiön matemaattisen arvon laskeminen
Verohallinto on julkaissut 6.7.2023 päivätyn ohjeen Julkisesti noteeraamattoman osakeyhtiön osakkeen matemaattisen arvon ja vertailuarvon laskeminen (linkki). Ohjeen lukuja, jotka käsittelevät matemaattisen arvonlaskemista sulautumisen (5.5.1) ja jakautumisen (5.5.2) yhteydessä on päivitetty. Lisäksi näissä luvuissa olevia esimerkkejä 39, 40, 41, 48, 49 ja 50 on korjattu.
Ohjeen lukuja 2.2.6 ja 2.2.8 on päivitetty päätöksen KHO 2023:58 vuoksi. Päätöksen mukaan maatalouden tulolähteen varoihin kuuluvat julkisesti noteeraamattoman tuottajaosuuskunnan osuudet rinnastetaan osakeyhtiön osakkeisiin.
Siten rahoitusomaisuuteen, käyttöomaisuuteen, muun omaisuuden omaisuuslajiin, henkilökohtaiseen tulolähteeseen tai maatalouden tulolähteeseen kuuluvien julkisesti noteerattujen arvopapereiden, sijoitusrahasto-osuuksien sekä julkisesti noteeraamattoman osakeyhtiön ja osuuskunnan, asunto-osakeyhtiön, kiinteistöosakeyhtiön ja keskinäisen kiinteistöyhtiön osakkeiden ja osuuksien arvostaminen edellyttää arvovertailun tekemistä.
Arvopapereiden arvovertailulla tarkoitetaan sitä, että arvopaperit arvostetaan yhtenä kokonaisuutena joko niiden yhteenlaskettuun tuloverotuksen poistamattomaan hankintamenoon tai yhteenlaskettuun vertailuarvoon sen mukaan, kumpi näistä arvoista on suurempi.
Lisäksi osakkeen vertailuarvon laskemista käsittelevään lukuun (4) on lisätty esimerkit 23 ja 24, jotka liittyvät nk. ”jarrusäännön” soveltamiseen. Jarrusäännön soveltaminen merkitsee sitä, että koko nettovarallisuuden määrä ei tule huomioiduksi osakkeen vertailuarvon määrässä. Myös uutta yhtiötä käsittelevään lukuun on lisätty esimerkki 27, joka käsittelee jarrusäännön soveltamista.
Kiinteistöverotus
Verohallinto on julkaissut 6.7.2023 päivätyn ohjeen Kiinteistöverolain soveltamisohje (linkki). Aikaisempaa saman nimistä ohjetta on päivitetty. Ohjeeseen on lisätty kappale, joka käsittelee maatalouden tuotantorakennusten tilapäistä kiinteistöverotukea (10.3).
Ahvenanmaan verotus
Verohallinto on julkaissut 6.7.2023 päivätyn ohjeen Ahvenanmaan verotus (linkki).
Ohjeen luvun 2.2. taulukossa olevia yhteisöjen ja yhteisetuuksien kunnallisveroprosentteja on päivitetty. Ahvenanmaan kunnallisverolaissa on säännökset verosta, jonka yhteisöt ja yhteisetuudet maksavat Ahvenanmaan kunnille.Tämä ohje korvaa aikaisemman samannimisen ohjeen.
Uutta oikeuskäytäntöä
Yhtiön omien osakkeiden hankintaan liittyvää varainsiirtoveroa ei pidetty yhtiön elinkeinotoimintaan kuuluvana menona
A Oyj oli myynyt B Oyj:lle ja sen tytäryhtiöille yhtiön liiketoimintaa harjoittavien tytäryhtiöiden osakekannat. B Oyj oli maksanut osan sovitusta kauppahinnasta luovuttamalla A Oyj:lle kaikki B konsernin hallussa olleet A Oyj:n osakkeet. A Oyj oli maksanut varainsiirtoveron omien osakkeiden hankinnasta. Yhtiön maksamat varainsiirtoverot oli kirjattu suoraan yhtiön omaa pääomaa vähentäen, eikä niitä ollut vähennetty yhtiön säännönmukaisessa tuloverotuksessa. A Oyj:n liiketoiminta- ja osakekaupan yhteydessä hankkimat omat osakkeet oli mitätöity kaupan jälkeen.
A Oyj vaati hallinto-oikeudessa, että yhtiön omien osakkeiden hankinnasta maksama varainsiirtovero oli hyväksyttävä vähennyskelpoiseksi elinkeinotoiminnan kuluksi.
Hallinto-oikeus hylkäsi A Oyj:n valituksen ja totesi muun muassa, että verot ja maksut ovat elinkeinotoiminnassa muiden menojen tavoin vähennyskelpoisia silloin, kun niitä voidaan pitää tulon hankkimisesta tai säilyttämisestä johtuneina menoina. Omien osakkeiden hankinnassa on yhtiöoikeudellisesti kyse yhtiön varojen jakamisesta osakkeenomistajille. Omista osakkeista suoritettu määrä on säädetty elinkeinotulon verottamisesta annetun lain 16 §:n 9 kohdassa erikseen verotuksessa vähennyskelvottomaksi. Hallinto-oikeus katsoi, että edellä mainitun säännöksen sanamuodon mukaan yhtiön omista osakkeista suoritettu määrä ei sisällä hankituista osakkeista maksettua varainsiirtoveron määrää. Vähennysoikeus tuli siten asiassa erikseen arvioitavaksi elinkeinotoiminnan menojen vähentämistä koskevien yleisten säännösten perusteella. Ottaen huomioon oikeustoimen yhtiöoikeudellisen luonteen sekä sen, että osakkeet oli niiden hankinnan jälkeen mitätöity, ei yhtiön omien osakkeiden hankintaan liittyvää varainsiirtoveroa pidetty yhtiön elinkeinotoimintaan kuuluvana menona elinkeinotulon verottamisesta annetun lain 7 §:ssä tarkoitetulla tavalla.
Vaasan hallinto-oikeus 20.6.2023 T:817