TaxFax nro 47 • 7.9.2023
Osakesäästötilin talletusraja
Valtiovarainministeriö tiedottaa (linkki) pyytävänsä lausuntoja osakesäästötilin talletusrajan korotusehdotukseen. Ehdotuksen mukaan osakesäästötilille saisi tallettaa enintään 100 000 euroa, kun nykyisin yläraja on 50 000 euro. Muutos on tarkoitettu tulemaan voimaan 1.1.2024. Lausuntoaika päättyy 13.9.2023.
Maatilatalouden verotukseen kaavaillaan muutoksia
Valtiovarainministeriö pyytää lausuntoja luonnoksesta hallituksen esitysluonnokseen, jossa ehdotetaan maatilatalouden tuloverolakia muutettavaksi siten, että maatalouden tulosta vähennettävän tasausvarauksen enimmäismäärä korotettaisiin nykyisestä 13 500 eurosta 25 000 euroon.
Lisäksi ehdotetaan, että maatilasta, sen osasta ja tilalla sijaitsevasta rakennuksesta saadut vuokratulot verotettaisiin pääomatulona.
Lakia varojen arvostamisesta verotuksessa ehdotetaan muutettavaksi siten, että verovuoden aikana vuokralle annettuna ollutta tilaa, sen osaa tai rakennusta ei luettaisi osaksi maatalouden varoja.
Ehdotetut muutokset on tarkoitettu tulemaan voimaan 1.1.2024.
Lausuntoaika päättyy 25.9.2023.
Nuorten yrittäjyys opinto-ohjelmat
Verohallinto on julkaissut 4.9.2023 päivätyn ohjeen Nuorten yrittäjyys ja talous NYT ry:n opinto-ohjelmat verotuksessa (linkki). Ohjeessa käsitellään näiden opinto-ohjelmien verotusta koskevia kysymyksiä tuloverotuksessa, ennakkoperinnässä ja arvonlisäverotuksessa.
NYT-ohjelmiin perustuva oppilaitoksen opetussuunnitelmaan sisältyvä harjoitusyritystoiminta on pienimuotoista ja lyhytkestoista. Harjoitusyritystoimintaa ei ole tästä syystä verotuskäytännössä pidetty harjoitusyrityksessä toimivien ja yritykseen rahaa sijoittaneiden oppilaiden elinkeinotoimintana, vaan heidän omana henkilökohtaisena harrastustoiminnan luonteisena tulonhankkimistoimintanaan.
Palautettava valmistevero nestemäisistä polttoaineista
Verohallinto on tehnyt 6.9.2023 päätöksen nestemäisistä polttoaineista palautettavan valmisteveron määrästä 1.1.–30.6.2023 välisenä aikana kulutukseen luovutetuille polttoaineille (linkki).
Uutta oikeuskäytäntöä
Opetushenkilöstön maksuttomista aterioista oli suoritettava omaan käyttöönoton arvonlisävero
Uskonnollinen yhteisö A harjoitti maksutonta koulutustoimintaa ja myi muun ohella majoitus- ja ateriapalveluja, kerho- ja leiripalveluja sekä kirjoja ja lehtiä. A oli järjestänyt henkilökunnalleen vastikkeettoman henkilöstöruokailun. Henkilöstöateriat, kuten myös maksuttomat kouluateriat ja myytävät ateriat, valmistettiin koulujen keittiössä. Osa opetushenkilökunnan henkilöstöaterioista oli luonteeltaan valvonta-aterioita.
Asiassa oli ratkaistavana, oliko opetushenkilöstön vastikkeettomassa henkilöstöateriapalvelussa kysymys vastikkeellisiin palveluihin rinnastettavasta palvelun omaan käyttöön ottamisesta ja oliko se katsottava suoritetun arvonlisäverolain soveltamisalaan kuuluvan liiketoiminnan harjoittajan ominaisuudessa.
Perusopetuslaki ei edellyttänyt opetushenkilökunnan aterioiden järjestämistä eikä niiden maksuttomuutta. Opetushenkilöstön maksuttomista aterioista, valvonta-ateriat mukaan lukien, saatua henkilökohtaista hyötyä ei voitu pitää toissijaisena A:n tarpeisiin nähden. Koska henkilöstöateriapalvelua ei katsottu suoritetun A:n harjoittaman koulutustoiminnan tarkoitukseen, sitä ei myöskään ollut pidettävä osana tätä koulutustoimintaa, eikä koulutustoiminnan arvonlisäverokohtelulla ollut asiassa merkitystä. Opetushenkilöstön maksuttomat henkilöstöateriapalvelut olivat sellaista henkilökunnan yksityiskäyttöä, joka oli vastikkeelliseen luovutukseen rinnastettavaa palvelun omaan käyttöön ottamista.
Näin ollen henkilöstöateriapalvelua ei ollut katsottava suoritetun arvonlisäverolain soveltamisalan ulkopuolisessa toiminnassa, vaan A:n liiketoiminta huomioon ottaen liiketoiminnan harjoittajan ominaisuudessa. Koska henkilöstöateriapalvelu katsotaan otetun omaan käyttöön myös silloin, kun sitä ei luovuteta verollisen liiketoiminnan yhteydessä, A:n oli suoritettava siitä arvonlisäveroa.
Verohallinnon arvonlisäverotusta koskeva ennakkoratkaisu ajalle 2.3.2021–31.12.2022.
KHO 6.9.2023 T:2527 eli vuosikirjassa KHO:2023:78