TaxFax nro 5 • 26.1.2023
Liikkeen- ja ammatinharjoittajien sekä maatalouden harjoittajien matkakulut
Verohallinto on julkaissut 28.12.2022 päivätyn ohjeen Liikkeen- ja ammatinharjoittajien sekä maataloudenharjoittajien matkakustannusten vähentäminen (linkki). Aikaisempaa saman nimistä ohjetta on päivitetty ja monelta osin täsmennetty.
Täsmennyksiä on tehty lisävähennykseen oikeutettujen henkilöiden piiriin (3.2), murrettujen tilikausien verovapaiden korvausten enimmäismäärän määräytymiseen (3.3.5), tilapäisen työmatkan käsitteeseen (4.2) sekä elinkeinotoimintaan tai maatalouteen liittyvän matkan käsitteisiin. Lisäksi on täsmennetty lisävähennyksen soveltumisalaa (5.1) ja luontoisetuautojen käytöstä aiheutuneiden kulujen vähentämistä elinkeinotoiminnan kuluina (6.1).
Lisävähennys myönnetään tilapäisistä työmatkoista aiheutuneista lisääntyneistä elantokustannuksista ja elinkeinotoimintaan ja maatalouteen liittyvistä, yksityisvarallisuuteen kuuluvalla autolla tehdyistä matkoista. Lisävähennyksellä taataan elinkeinoharjoittajille ja maataloudenharjoittajille yhtäläiset mahdollisuudet vähentää verotuksessaan palkansaajalle määrätyin edellytyksin maksettavien verovapaiden päivärahojen ja verovapaiden kilometrikorvauksien enimmäismääriä vastaavat määrät.
Lisävähennykseen oikeutetut
Lisävähennystä koskevia säännöksiä sovelletaan vain elinkeinonharjoittajiin ja maataloudenharjoittajiin sekä näiden puolisoihin silloin, kun puolisot yhdessä harjoittavat elinkeinotoimintaa tai maataloutta. Puolisot harjoittavat yhdessä elinkeinotoimintaa tai maataloutta silloin, kun kumpikin puolisoista osallistuu työpanoksellaan joko osittain tai kokonaan elinkeinotoiminnan tai maatalouden hyväksi työskentelyyn ja tämän perusteella kummallekin puolisolle jaetaan verotuksessa yritystulon ansiotulo-osuutta.
Puolisoilla tarkoitetaan sellaisia henkilöitä, jotka ennen verovuoden päättymistä ovat solmineet avioliiton. Lisäksi puolisoita koskevia säännöksiä sovelletaan myös avioliitonomaisissa olosuhteissa verovuonna yhteisessä taloudessa avioliittoa solmimatta jatkuvasti eläneisiin henkilöihin, jotka ovat aikaisemmin olleet keskenään avioliitossa tai joilla on tai on ollut yhteinen lapsi. Puolisoita koskevia säännöksiä sovelletaan myös rekisteröidystä parisuhteesta annetussa laissa (9.11.2001/950) tarkoitettuihin henkilöihin. Säännöstä puolisoista ei sovelleta aviopuolisoihin, jotka ovat yhteiselämänsä lopettaakseen joko asuneet koko verovuoden erillään tai muuttaneet verovuoden aikana pysyvästi erilleen. Puolisoita koskevaa säännöstä ei myöskään sovelleta aviopuolisoihin, joista vain toinen on Suomessa yleisesti verovelvollinen.
Lisävähennystä koskevia säännöksiä ei sovelleta tuloverolain mukaan verotettavaan toimintaan. Tällaisen toiminnan harjoittajia ovat esimerkiksi metsätaloudenharjoittajat, freelancerit tai palkansaajat. Lisävähennystä koskevia säännöksiä ei sovelleta myöskään osakeyhtiön osakkaisiin eikä avoimen yhtiön tai kommandiittiyhtiön yhtiömiehiin eikä myöskään verotusyhtymiin.
Lisävähennys murretun tilikauden tilanteissa
Oikean verovapaan matkakustannuksen korvauksen enimmäismäärän käyttäminen on selvää niissä tilanteissa, joissa verovuosi muodostuu kalenterivuodesta, koska Verohallinto antaa kalenterivuosittain päätöksen verovapaista matkakustannusten korvauksista. Sen sijaan tilanteessa, jossa verovuosi poikkeaa kalenterivuodesta, oikean verovapaan kustannuksen korvauksen enimmäismäärästä saattaa olla epäselvyyttä. Kun elinkeinonharjoittajan verotus toimitetaan verovuosittain, on perusteltua käyttää sen kalenterivuoden verovapaan matkakustannuksen korvauksen enimmäismäärää, jonka aikana verovelvollisen verovuosi päättyy. Lisävähennykset lasketaan koko tilikauden ajalta sen verovapaan matkakustannuksen korvauksen enimmäismäärän mukaan, joka on vahvistettu tilikauden päättymisvuodelle.
Esimerkki: Elinkeinonharjoittajan verovuosi 2022 muodostuu tilikaudesta 1.7.2021−30.6.2022. Elinkeinonharjoittaja on tehnyt lisävähennykseen oikeuttavia yli 10 tuntia kestäneitä tilapäisiä työmatkoja sekä 1.7.−31.12.2021 että 1.1.−30.6.2022. Näiden matkojen aiheuttamat todelliset kirjanpidossa vähennetyt kulut alittavat päivärahan enimmäismäärän.
Vuonna 2021 yli 10 tuntia kestäneeltä työmatkalta päivärahan enimmäismäärä on 44 euroa. Vuonna 2022 yli 10 tuntia kestäneeltä työmatkalta päivärahan enimmäismäärä on 45 euroa.
Kun elinkeinonharjoittajan tilikausi 1.7.2021−30.6.2022 muodostaa verovuoden 2022, elinkeinonharjoittajan kyseisen tilikauden aikana tekemiltä työmatkoilta lasketaan lisävähennykset käyttäen vuoden 2022 verovapaan päivärahan enimmäismäärää (45 euroa).
Opiskelijan ja harjoittelijan verotus kansainvälisissä tilanteissa
Verohallinto on julkaissut 19.1.2023 päivätyn ohjeen Opiskelijan ja harjoittelijan verotus kansainvälisissä tilanteissa (linkki). Aikaisempaa samannimistä ohjetta on täsmennetty ja ohjeeseen on lisätty luku, jossa kerrotaan Suomeen tulevan opiskelijan opintorahan verottamisesta (4.4).
Ulkomailta Suomeen tulevan ja Suomesta ulkomaille lähtevän opiskelijan tai harjoittelijan verotukseen vaikuttaa usein Suomen solmimat verosopimukset. Yleensä väliaikainen oleskeluvaltio ei voi verottaa opiskelijan tai harjoittelijan kyseisen valtion ulkopuolelta saamia tuloja. Sen sijaan oleskeluvaltiolla on pääsääntöisesti oikeus verottaa siellä tehdystä työstä saadut tulot. Osassa verosopimuksissa on määräyksiä, joiden mukaan myös nämä tulot ovat joko kokonaan tai osittain verovapaita oleskeluvaltiossa.
Sähköhyvitys ja sähkölaskujen maksuajan pidennys
Valtioneuvosto tiedottaa (linkki), että hallituspuolueet ovat päässeet yhteisymmärrykseen takautuvasti maksettavan sähköhyvityksen ja sähkölaskujen maksuajan pidentämistä koskevan lakiehdotuksen yksityiskohdista.
Sähköhyvitys
Hyvitys kohdistuisi niihin sähkösopimuksiin, joiden sähköenergian hinta on ollut yli 10 senttiä kilowattitunnilta. Sähköhyvitystä maksettaisiin 50 prosenttia omavastuun 90 euroa/kuukausi ylittävältä osalta, kuitenkin enimmillään 700 euroa kuukaudessa.
Sähköenergialaskuille tehtyjen vähennysten kautta maksatettu hyvitys korvattaisiin sähkön vähittäismyyntiyhtiöille valtion budjetista.
Sähkölaskujen maksuaikojen pidennys
Hallituspuolueet sopivat myös, että sähkölaskujen maksuaikojen pidennystä voisi saada koko sähköenergian laskutetulle määrälle.
Sähkön vähittäismyyntiyhtiöiden tulisi asiakkaan pyynnöstä myöntää lisämaksuaikaa 1.1.2023-30.4.2023 välillä syntyneeseen sähkönkulutukseen liittyville sähköenergialaskuille, kuluttajille ja niihin rinnastettaville asiakkaille enimmillään neljä kuukautta ja yritysasiakkaille 60 vuorokautta. Maksuaikojen pidennystä voisi saada koko sähköenergian laskutetulle määrälle.