TaxFax nro 6 • 30.1.2023
Metsätalouden varaukset
Verohallinto on julkaissut 27.1.2023 päivätyn ohjeen Varaukset metsätalouden pääomatulojen verotuksessa (linkki).
Ohjeessa käsitellään meno- ja tuhovarauksien tekemistä metsätalouden veronalaisista pääomatuloista sekä tehtyjen varauksien tulouttamista metsätalouden pääomatuloksi.
Käyttämätön varaus ei siirry
Metsätalouden tulouttamatta olevat varaukset eivät metsätilojen lahjoitusten tai vastikkeellisten luovutusten yhteydessä siirry metsätalouden harjoittamista jatkavalle, vaan tuloutetaan luovuttajalle, jos tämä lopettaa kokonaan metsätalouden harjoittamisen.
Tulouttamattomat varaukset eivät myöskään siirry vastikkeettomien perintö- tai testamenttisaantojen yhteydessä metsätalouden harjoittamista jatkavalle verovelvolliselle.
Verotusyhtymän purkautuessa varaukset on tuloutettava varauksen tehneessä seurantayksikössä eikä niitä voi siirtää uusiin seurantayksiköihin.
Käyttämätön varaus voi siirtyä
Verotuskäytännössä on katsottu, että kuolinpesän metsätaloudessa muodostettu varaus voi siirtyä toimintaa jatkavalle kuolinpesän osakkaalle tai osakkaiden muodostamalle verotusyhtymälle, jos metsätalouden varat siirtyvät samoista arvoista, toiminnan identiteetin voidaan katsoa säilyvän ja toiminta varallisuuskokonaisuutena tarkasteltuna pysyy samana. Tämä toteutuu silloin, kun kuolinpesän metsätalous siirtyy perinnönjaossa kokonaan yhdelle perilliselle tai usean perillisen yhteiseen lukuun metsätaloutta harjoittavalle verotusyhtymälle.
Jos avioerotilanteessa puolisoiden kaikki metsät ovat yhteisesti omistettuja, varaukset voivat siirtyä verotusyhtymälle vastaavalla tavalla kuin kuolinpesän purkautuessa.
Jos kaikki puolisoiden metsät ovat yhdessä omistettuja, ja toinen puolisoista kuolee, voivat varaukset siirtyä kuolinpesän ja lesken muodostamalle metsätaloutta jatkavalle verotusyhtymälle samalla tavoin kuin avioerotilanteessakin. Myös, jos leski perii puolisonsa omistamat osuudet metsistä, voivat jäljellä olevat varaukset siirtyä lesken yksin jatkamaan metsätalouteen vastaavalla tavalla kuin kuolinpesän metsätalouden siirtyessä yhtenä kokonaisuutena yhdelle sen osakkaista.
Ulkomaisen yhteisön tuloverotus Suomessa
Verohallinto on julkaissut 27.1.2023 päivätyn ohjeen Rajoitetusti verovelvollisen ulkomaisen yhteisön tuloverotus Suomessa − Liiketulo ja muut Suomesta saadut tulot (linkki).
Ohjeen lukua 3.2.5 on päivitetty etätyön osalta, kun arvioidaan kiinteän toimipaikan muodostumista:
Etätyötä koskevissa järjestelyissä työtä voidaan tehdä osittain kotitoimistossa ja osittain ulkomaisen yrityksen asuinvaltiossa sijaitsevassa toimistossa tai muualla. Kiinteän toimipaikan muodostumista arvioitaessa otetaan huomioon työntekijän työtehtävät kokonaisuudessaan ja kotitoimistossa tehdyn työn suhde yrityksen muuhun toimintaan ja henkilön muualla kuin kotitoimistossa tekemään työhön. Vain muuna kuin avustavana ja valmistelevana pidettävän toiminnan harjoittaminen työntekijän kodista käsin voi muodostaa ulkomaiselle yritykselle kiinteän toimipaikan Suomeen.
Uutta oikeuskäytäntöä
Huoneisto-osakkeiden lahjoittaminen ei ollut veronkiertoa
Säätiö suunnitteli luovuttavansa kahden omistamansa asunto-osakeyhtiön osakkeet vastikkeettomasti lahjana takaisin yhdistykselle, joka oli vuonna 1995 perustanut säätiön ja jolta säätiö oli tuolloin lahjana saanut osakkeet peruspääomakseen. Asiassa oli Veronsaajien oikeudenvalvontayksikön valituksesta ratkaistavana, oliko kysymyksessä veronalainen luovutus, josta muodostui säätiölle tuloverotuksessa veronalaista tuloa siirtohinnoitteluoikaisua koskevan verotusmenettelystä annetun lain 31 §:n tai saman lain veron kiertämistä koskevan 28 §:n perusteella.
Säätiö ja yhdistys olivat verotusmenettelystä annetun lain 31 §:n 2 momentin 3 ja 4 kohdissa (1041/2006) sekä 31 §:n 4 momentin 3 ja 4 kohdissa (1142/2021) tarkoitetulla tavalla etuyhteydessä toisiinsa. Säätiön sääntöjen mukaisena tarkoituksena oli tukea paikallisen työväenperinteen vaalimista ja sitä koskevaa tutkimusta sekä paikallisten työväenjärjestöjen taloudellista ja aatteellista toimintaa. Säätiö oli käytännössä toteuttanut tarkoitustaan antamalla yhdistykselle vastikkeettomia rahamääräisiä avustuksia asunto-osakeyhtiöiden osakkeiden perusteella saamistaan vuokratuotoista. Suunnitellun osakkeiden lahjoituksen jälkeen säätiö jatkaa toimintaansa ja varainhankintaa muun muassa harjoittamalla valistustoimintaa sekä järjestämällä koulutuksia, vaikka sille ei jää muuta omaisuutta.
Hallinto-oikeus katsoi, että lahjoitukselle ennakkoratkaisuhakemuksessa ilmaistut ehdot vastasivat toimenpiteen tosiasiallista taloudellista sisältöä näissä olosuhteissa. Osapuolilla oli tosiasiallinen osakkeiden lahjoitustarkoitus. Veronsaajien oikeudenvalvontayksikkö ei esittänyt sellaista selvitystä, joka olisi kumonnut osapuolten taloudellisista suhteista ja taloudellisesti olennaisista erityispiirteistä sekä toimenpiteen tosiasiallisesta taloudellisesta sisällöstä esitetyn selvityksen ja jonka perusteella voitaisiin todeta, että riippumattomat, taloudellisesti järkevästi toimivat osapuolet vastaavissa olosuhteissa myisivät osakkeet yhdistykselle käypään hintaan. Asiassa ei siten ollut osoitettu, etteivät lahjoituksen ehdot vastanneet sitä, mitä toisistaan riippumattomien osapuolten välillä olisi sovittu. Verotusmenettelystä annetun lain 31 § ei tullut asiassa sovellettavaksi.
Hallinto-oikeus katsoi lahjoitukselle annetun oikeudellisen muodon myös vastaavan asian varsinaista luonnetta tai tarkoitusta. Toimenpiteen taloudelliseen sisältöön ja tarkoitukseen nähden ei voitu katsoa, että lahjoitukseen ryhdyttäisiin ilmeisesti siinä tarkoituksessa, että suoritettavasta verosta vapauduttaisiin. Osakkeiden lahjoitukselle annettua oikeudellista muotoa ei siten ollut verotusmenettelystä annetun lain 28 §:n nojalla sivuutettava ja lahjoitusta kohdeltava säätiön tuloverotuksessa niin kuin säätiö myisi osakkeet vastikkeellisesti tai purkautuisi. Sille seikalle, miten osakkeiden perusteella saatavia vuokratuloja kohdellaan tuloverolain 22 §:n mukaisena yleishyödyllisenä yhteisönä pidettävän yhdistyksen verotusta toimitettaessa, ei annettu tässä harkinnassa merkitystä. Asiaa ei arvioitu toisin silläkään perusteella, että osakkeiden perusteella saatu vuokratulo oli verotettu säätiön elinkeinotoiminnan tulona. Ennakkoratkaisu verovuosille 2021 ja 2022.
Hämeenlinnan hallinto-oikeus 20.1.2023 T:93