TaxFax nro 67 • 1.12.2023
Sulautuminen verotuksessa
Verohallinto on julkaissut 30.11.2023 päivätyn ohjeen Yritysjärjestelyt ja verotus - sulautuminen (linkki).
Ohjeen lukua 3.5, joka käsittelee sulautuvan yhtiön osakkaan verotusta, on päivitetty päätöksen KHO:2023:75 perusteella. Sulautuvan yhtiön osakkeiden hankintameno voi eräissä tilanteissa vastikkeettomassa sulautumisessa siirtyä myös osaksi vastaanottavan yhtiön emoyhtiön osakkeiden hankintamenoa.
Myös ohjeen lukua 3.2, joka käsittelee sulautumisvoittoa tai tappiota on täydennetty. Sulautuvan ja vastaanottavan yhtiön välisten velkojen lakkaamisesta ei tavallisesti muodostu verotettavaa tuloa, koska velan ja saamisen määrä ovat verotuksessa yleensä saman suuruiset. Vastaanottavalle yhtiölle voi velkasuhteen lakkaamisen seurauksena kuitenkin syntyä rahanarvoinen etu ja siten veronalaista tuloa esimerkiksi tilanteessa, jossa yhtiölle siirtyy sulautumisessa sen itsensä liikkeelle laskema velkakirja, jonka sulautuva yhtiö on aikaisemmin hankkinut velkakirjan nimellisarvon alittavalla kauppahinnalla kolmannelta taholta. Veronalaista tuloa on tällaisessa tilanteessa velkakirjan nimellisarvon ja hankintamenon välinen erotus siltä osin kuin laina ei ole sulautumishetkellä nimellisarvon ylittävältä osaltaan arvoton (KHO 2022:88).
Osakevaihto verotuksessa
Verohallinto on julkaissut 30.11.2023 päivätyn ohjeen Yritysjärjestelyt ja verotus – osakevaihto (linkki). Ohjeen lukua 2.1 on päivitetty päätöksen KHO 2023:74 vuoksi. Päätöksessä osakevaihdossa mahdollisesti kertyvää luovutusvoittoa ei katsottu verovapaaksi sijoittautumisvapauden perusteella, kun Yhdysvaltalaisen yhtiön oli tarkoitus hankkia suomalaisen yhtiön osakkeita osakevaihdossa.
Tukihenkilö- ja tukiperhetoiminta verotuksessa
Verohallinto on julkaissut 30.11.2023 päivätyn ohjeen Tukihenkilö- ja tukiperhetoiminta verotuksessa (linkki).
Ohje korvaa aiemman samannimisen kannanoton, ja sen sisältöä on päivitetty sosiaalipalvelujen järjestämisvastuun siirryttyä kunnilta hyvinvointialueille sosiaali- ja terveydenhuollon ja pelastustoimen uudistuksessa. Ohjeessa kerrotaan tukihenkilölle ja tukiperheelle maksettavien korvausten verokohtelusta ja siitä, mitä aiheutuneita kuluja tukihenkilö- ja tukiperhetoimintaa harjoittavat voivat vähentää verotuksessaan. Ohje koskee vain sellaista tukihenkilö- ja tukiperhetoimintaa, jota harjoitetaan muutoin kuin työsuhteessa (esimerkiksi toimeksiantosuhteessa tai vapaaehtoistyönä).
Maksujen ja palautusten käyttäminen verojen maksuun
Verohallinto on 30.11.2023 tehnyt päätöksen (linkki), jonka mukaan määräytyy maksun ja palautuksen yleinen käyttöjärjestys, jos samana päivänä on suoritettavana useita veroja, myöhästymismaksuja, veronkorotuksia, viivästyskorkoa, veronlisäystä tai viivekorkoa. Päätös tulee voimaan 1.1.2024.