TaxFax nro 71 • 14.12.2023
Freelancer verotuksessa
Verohallinto on julkaissut 13.12.2023 päivätyn ohjeen Freelancer verotuksessa (linkki). Uusi ohje tiukentaa verotusta tulonhankkimismenojen osalta tilanteissa, joissa työvälineitä käytetään sekä tulonhankinnassa että yksityiskäytössä. Ohjeen luvussa 3.4 todetaan:
Työvälineen hankintamenosta on vähennyskelpoista työhön kohdistuva osuus, jos työvälinettä käytetään pääasiassa tulojen hankkimiseen. Jos pääasiallinen käyttö on yksityiskäyttöä, hankintameno ei ole miltään osin vähennyskelpoinen.
Sairausvakuutusmaksut
Verohallinto on julkaissut 12.12.2023 päivätyn ohjeen Työnantajan ja vakuutetun sairausvakuutusmaksu (linkki). Ohjeeseen on päivitetty vuoden 2024 maksuprosentit sekä täsmennetty sairausvakuutuslaissa tarkoitetun päivärahaetuuden käsitettä (luku 4.5.2).
|
Vuosi |
Pvr-maksu |
YEL-yrittäjän pvr-maksun korotus |
Sh-maksu |
Korotettu sh-maksu |
Työnantajan savamaksu |
|
2023 |
1,36 % *** |
0,23 % |
0,6 % |
1,57 % |
1,53 % |
|
2024 |
1,01 % **** |
0,22 % |
0,51 % |
1,48 % |
1,16 % |
***Jos palkka- ja yrittäjätulo on 15 703 euroa tai enemmän, muutoin 0,00 %
****Jos palkka- ja yrittäjätulo on 16 499 euroa tai enemmän, muutoin 0,00 %
Yhtenäistämisohje vuoden 2023 verotusta varten
Verohallinto on julkaissut 12.12.2023 päivätyn ohjeen Verohallinnon yhtenäistämisohjeet vuodelta 2023 toimitettavaa verotusta varten (linkki).
Lisääntyneet elantomenot
Verovelvollinen voi vähentää tulonhankkimismenoina tilapäisestä työmatkasta aiheutuneet ylimääräiset elantomenot, jotka johtuvat tulon hankkimisesta ja joista verovelvollinen ei ole saanut korvausta. Vähentäminen edellyttää, että työmatkasta on aiheutunut menoja, jotka ylittävät verovelvollisen tavanomaiset elantomenot.
Jos verovelvolliselle on aiheutunut lisääntyneitä elantomenoja, mutta hän ei pysty selvittämään niiden todellista määrää, vähennyksen määrä voidaan arvioida. Arvioituna kaavamaisena elantomenojen lisäyksenä pidetään kotimaassa yli 6 tuntia kestäneellä matkalla 17 euroa ja yli 10 tuntia kestäneellä matkalla 32 euroa vuorokaudessa.
Kaavamaisen vähennyksen edellytyksenä on lisäksi, että erityinen työntekemispaikka on yli 15 kilometrin etäisyydellä joko palkansaajan varsinaisesta työpaikasta tai asunnosta, riippuen siitä, kummasta matka on tehty, ja yli 5 kilometrin päässä sekä varsinaisesta työpaikasta että asunnosta.
Työhuonevähennys
Työhuonevähennys on verovelvolliskohtainen. Työhuonevähennyksen suuruutta arvioidaan siten itsenäisesti myös puolisoiden osalta. Mikäli tulon hankkimiseen käytetään omaa asuntoa ja todellisia kuluja ei selvitetä, myönnetään työhuonevähennys seuraavan taulukon mukaan:
|
Vähennyksen peruste |
Vähennyksen määrä |
|
Verovelvollinen käyttää asuntoaan jatkuvasti ja kokopäiväisesti tulojensa hankkimiseen tai verovelvollinen tekee tulojensa hankkimiseksi etätyötä kokopäiväisesti ja yli 50 % verovuoden työpäivien kokonaismäärästä. |
940 euroa |
|
Verovelvollinen käyttää asuntoaan jatkuvasti, mutta vain osapäiväisesti tulojensa hankkimiseen tai verovelvollinen tekee tulojensa hankkimiseksi etätyötä säännöllisesti, mutta enintään 50 % verovuoden työpäivien kokonaismäärästä. |
470 euroa |
|
Verovelvollinen käyttää asuntoaan satunnaisten tulojen hankkimiseen muissa kuin yllä mainituissa tilanteissa tai verovelvollinen tekee etätyötä vain satunnaisesti. |
235 euroa |
Työasuntovähennys
Verohallinto on julkaissut 13.12.2023 päivätyn ohjeen Työasuntovähennys (linkki).
Verovelvollisella on oikeus vähentää työasuntovähennyksenä työn vuoksi vuokraamansa toisen asunnon eli työasunnon vuokraa, vaikka asumisesta aiheutuneet kulut ovat lähtökohtaisesti verotuksessa vähennyskelvottomia elantomenoja. Vähennyksen saaminen edellyttää, että edellytykset täyttyvät. Nämä edellytykset ovat osittain erilaiset perheellisellä ja perheettömällä henkilöllä.
Ohjeeseen on lisätty uusi luku 12, jossa kerrotaan matka- ja majoituskulujen vähentämisestä verotuksessa silloin, kun työasuntovähennyksen myöntämisen edellytykset eivät täyty.
Maatilan arvostaminen perintö- ja lahjaverotuksessa
Verohallinto on julkaissut 7.12.2023 päivätyn ohjeen Maatilan arvostaminen perintö- ja lahjaverotuksessa (linkki). Ohjeeseen on päivitetty tilastotietoihin perustuvat euromääräisiä arvoja sisältävät osuudet sekä laajennettu tuuli- ja aurinkovoima-alueiden sekä kaivosalueiden arvostamista käsittelevää lukua 10.5. Ohjetta sovelletaan niihin perintö- ja lahjaverotusasioihin, joissa verovelvollisuus alkaa 1.1.2024 tai sen jälkeen.
Vuokrattujen tuuli- ja aurinkovoiman tuotantoon ja kaivostoimintaan liittyvien maa-alueiden käypä arvo määritetään lähtökohtaisesti kyseisen vuokrasopimuksen mukaisten tuottojen pääomittamisen kautta. Pitkäaikaisissa sopimuksissa tulevat kassavirrat voidaan pääomittaa käyttämällä 5 % tuottokerrointa.
Jos vuokra on kiinteä, voidaan suoraan pääomittaa tulevat kassavirrat. Jos vuokra perustuu tuotettuun energiamäärään sidottuun kiinteään rahamäärään/kWh, voidaan pääomitettava kassavirta laskea joko toteutuneesta keskiarvotuotosta tai perustellusta arviosta keskimääräisestä tuotettavasta energiasta.
Jos vuokra on sidottu osuuteen esimerkiksi tuulivoiman myynnistä saadusta tulosta, voidaan muun selvityksen puuttuessa pääomitettava kassavirta laskea siten, että tuotetun energian määrä arvostetaan vastaamaan kolmen edellisen vuoden keskimääräistä sähkön pörssihintaa.
Kiinteistöjen ja asuntojen arvostaminen perintö- ja lahjaverotuksessa
Verohallinto on julkaissut 7.12.2023 päivätyn ohjeen Kiinteistö- ja asuntovarallisuuden arvostaminen perintö- ja lahjaverotuksessa (linkki). Ohjeeseen on päivitetty tilastotietoihin perustuvat euromääräisiä arvoja sisältävät osuudet. Esimerkiksi rantaan rajoittuvien lomakiinteistöjen keskineliöhintoja on sekä alennettu että korotettu. Ohjetta sovelletaan niihin perintö- ja lahjaverotusasioihin, joissa verovelvollisuus alkaa 1.1.2024 tai sen jälkeen.