TaxFax nro 77 • 29.12.2023
Luontoisedut verotuksessa
Verohallinto on julkaissut 21.12.2023 päivätyn ohjeen Luontoisedut verotuksessa (linkki). Ohjeeseen on tehty täsmennyksiä ja lisäyksiä sekä huomioitu luontoisetupäätöksen muutokset esimerkeissä ja taulukoissa.
Ohjeeseen on lisätty luku 1.4 Luontoisedun jakaminen useiden käyttäjien kesken.
Lukuun 2.4.5 on lisätty ohjeistusta etätyön vaikutuksesta ulkomailta saatuun asuntoetuun.
Lukuun 7.4.4 on täsmennetty mm. työnantajan vuokraaman kotilatauslaitteen arvon laskemista.
Lukuun 11 polkupyöräedusta on tehty täsmennyksiä ja esimerkkiin 31 lisätty mm. korko- ja vakuutuskustannukset.
Lukujen 12.2 (vene-etu) ja 12.3 (moottoripyörä-, mönkijä-, mopoauto ja sähköpotkulautaetu) esimerkeissä on huomioitu muuttunut korko.
Autoedun jakaminen
Jos luontoisetuauto on usean palkansaajan käytössä, autoedun arvo lasketaan siten, että luontoisetupäätöksen mukaan laskettu perusarvo jaetaan käyttäjien määrällä. Tähän määrään lisätään jokaisen auton käyttäjän ajamien kilometrien perusteella tuleva arvo. Tällainen laskentatapa edellyttää aina luontoisetupäätöksen 17 § ja 24 §:ien mukaista ajopäiväkirjaa tai muuta luotettavaa selvitystä. Jos puolisot saavat yhteisen autoedun, edun arvo voidaan puolittaa, jos ajopäiväkirjamerkinnöin ei osoiteta muuta jakoperustetta.
Etätyö ja ulkomainen asuntoetu
Ulkomailla saadun asuntoedun arvo on asunnon käyvän vuokran suuruinen. Arvo on kuitenkin enintään 50 prosenttia luontoisetupäätöksen Helsinki 2 -alueella sijaitsevan asunnon luontoisetuarvosta. Jotta ulkomailta saatuun asuntoetuun voidaan soveltaa luontoisetupäätöksen huojennusta, ulkomailla oleskelun tulee johtua ensisijaisesti työskentelystä. Oleskelu ulkomailla ei johdu ensijaisesti työskentelystä esimerkiksi silloin, kun ulkomailla tehdään etätöitä. Sen vuoksi ulkomailla etätyötä tekevän saama asuntoetu arvostetaan käypään arvoon.
Työntekijän käyttöön vuokrattu auton kotilatauslaite
Jos työnantaja on vuokrannut kotilatauslaitteen työntekijän käyttöön, lisävarusteena huomioon otettava vuokran määrä on koko leasingkauden maksu. Esimerkiksi, jos kotilatauslaitteen leasingkausi on kolme vuotta ja leasingmaksu 25 €/kk eli 300 euroa vuodessa, auton lisävarusteena huomioidaan 900 euroa (3 x 300 euroa) koko leasingkauden ajan. Jos kuukausiperusteinen vuokra kattaa latauslaitteen ja asennuksen lisäksi myös lataussähköä, vuokran sisältämää sähkön osuutta ei lasketa lisävarusteeksi, jos sen osuus on eritelty laskulla.
Vuodesta 2021 alkaen auton lisävarusteeksi luetaan autoedun verotusarvoa laskettaessa myös työnantajan työsuhdesähköauton mukana kustantama sähköauton kotilatauslaite. Lisävarusteiden hankintahinnat lisätään auton uushankintahintaan siltä osin kuin niiden yhteenlaskettu arvo ylittää 1 200 euroa.
Muutoksenhaku Verohallinnon päätökseen
Verohallinto on julkaissut 28.12.2023 päivätyn ohjeen Muutoksenhaku Verohallinnon päätökseen (linkki). Ohjeessa on otettu huomioon automaattista ratkaisemista koskevat lait. Ohjeeseen on lisätty luku 6.2, joka käsittelee oikaisupäätöksessä olevan virheen korjaamista.
Oikaisupäätöksen korjaaminen
Oikaisulautakunta ja Verohallinto voivat poistaa virheellisen päätöksensä ja ratkaista asian uudelleen, jos päätöksen asiaratkaisu perustuu selvästi virheelliseen tai puutteelliseen selvitykseen tai ilmeisen väärään lain soveltamiseen, päätöstä tehtäessä on tapahtunut menettelyvirhe tai asiaan on tullut sellaista uutta selvitystä, joka voi olennaisesti vaikuttaa päätökseen.
Jos päätöksen laskelmaosassa on lasku- tai tallennusvirhe, Verohallinto oikaisee virheen pääsääntöisesti verolainsäädännön oikaisusäännösten perusteella. Jos määräaika verolainsäädännön mukaisen oikaisun tekemiselle on jo päättynyt, selvä lasku- tai tallennusvirhe voidaan korjata hallintolain perusteella laissa säädetyssä viiden vuoden määräajassa.
Verotusmenettelyn säännöt
Verohallinto on julkaissut 20.1.12.2023 päivätyn ohjeen Verotuksen yleiset menettelysäännökset (linkki). Ohjeessa on huomioitu lakimuutoksia, jotka tulevat voimaan 1.1.2024.
Ohjeen luvussa 5.2.2 on kerrottu oma-aloitteisten verojen myöhästymismaksun kuulemiseen tulleesta muutoksesta. Oma-aloitteisten verojen osalta verovelvollista kuullaan yleensä silloin, jos myöhästymismaksua määrätään enemmän kuin 200 euroa. Jos myöhästymismaksua määrätään enintään 200 euroa, tilaisuus selvityksen antamiseen varataan vain, jos se on erityisestä syystä tarpeen.
Ohjeeseen on lisätty asian automaattisesta ratkaisemisesta luku 6.1. Kyse on automaattisesta ratkaisusta esimerkiksi tuloverotuksessa ja kiinteistöverotuksessa silloin, kun veroilmoitus ei valikoidu miltään osin virkailijan käsiteltäväksi ja verotuspäätös muodostetaan automaattisesti. Automaattisesta ratkaisusta on kyse myös silloin, kun virkailija on tutkinut ja ratkaissut veroilmoituksen valikoituneet asiat, koska hän ei tarkasta eikä hyväksy verotuspäätöstä muilta osin. Käytännössä tuloverotuksen ja kiinteistöverotuksen verotuspäätökset ovat siten aina hallintolaissa tarkoitettuja automaattisia ratkaisuja.